時(shí)間：2022-04-03 02:12:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
盡管文化創(chuàng)意為消費(fèi)者提供的多是創(chuàng)意產(chǎn)品以及文化服務(wù)，但是說到底文化創(chuàng)意企業(yè)也是以盈利為目的的企業(yè)，因此，文化創(chuàng)意企業(yè)與其它類型的產(chǎn)業(yè)一樣，需設(shè)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理制度，以確保企業(yè)能夠正確建賬、科學(xué)核算、合理地編制會(huì)計(jì)報(bào)表。通常情況下，我們所見的文化創(chuàng)意企業(yè)在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中往往會(huì)設(shè)置五大類的核算科目：第一類是資產(chǎn)類。企業(yè)中的資產(chǎn)核算，無非是對(duì)企業(yè)中的現(xiàn)金、銀行存款、投資項(xiàng)目額、應(yīng)收回的款額、無形資產(chǎn)以及一些固定資產(chǎn)等的核算。第二類是負(fù)債類。企業(yè)在長(zhǎng)期的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中不可能只有存款，不存在負(fù)債，每個(gè)企業(yè)都會(huì)有一定量的負(fù)債，文化創(chuàng)意創(chuàng)意也是如此。企業(yè)中負(fù)債主要涉及企業(yè)的短期借款、長(zhǎng)期借款、需付的賬款、工人的工資、應(yīng)付的稅以及企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的各種費(fèi)用等等。第三類是所有者的權(quán)益類。這類型的核算主要包括對(duì)企業(yè)中實(shí)收資本的核算、資本公積金的核算以及企業(yè)的年度利潤(rùn)的核算等等。第四類是成本類核算，主要核算企業(yè)的業(yè)務(wù)成本。第五類是損益類核算。該類主要核算企業(yè)所獲得的收入與企業(yè)的成本以及企業(yè)支出之間的差額。
2文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究
經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展，文化創(chuàng)意企業(yè)取得了良好的成績(jī)，但是在發(fā)展的過程中，不可避免地會(huì)存在有一些問題，其中內(nèi)部控制問題是一項(xiàng)重要的問題。一些文化創(chuàng)意企業(yè)未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制問題存在一些誤解，下文從幾個(gè)方面對(duì)文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行了研究。
2.1企業(yè)控制環(huán)境的失敗實(shí)踐證明，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制問題的核心，控制環(huán)境能夠決定其他控制要素的發(fā)揮，對(duì)企業(yè)的控制目標(biāo)有著直接的影響。當(dāng)前，我國(guó)文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境比較薄弱，致使文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益在一定程度上減少。調(diào)查研究顯示，控制環(huán)境從某種程度上講是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。從思想上分析，當(dāng)前我國(guó)文化創(chuàng)意企業(yè)中的管理層對(duì)內(nèi)部控制問題的理解存在誤區(qū)，企業(yè)中的內(nèi)部控制意識(shí)未能從根本上引起領(lǐng)導(dǎo)者重視以及關(guān)注。從組織上分析，文化創(chuàng)意企業(yè)的組織有趨于扁平化以及復(fù)雜化的傾向。需要注意到的是扁平化的組織雖然能夠縮短信息傳遞的距離，但是會(huì)給內(nèi)部控制帶來一系列的問題，具體體現(xiàn)在弱化了管理者的監(jiān)督力度以及控制效果。
2.2企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完備文化創(chuàng)意企業(yè)的管理者在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，通常會(huì)對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行定性分析，但是我們需要明確的一點(diǎn)是即使是在信息化高速發(fā)展的時(shí)代中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的分析也只能局限于定性分析，能夠進(jìn)行定量以及概率分析的情況很少。根本原因是企業(yè)未建立起一套完整的、可行性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制上仍然處于“救活式”的狀態(tài)，長(zhǎng)此以往，企業(yè)管理層中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)顯然變得不足，因此也不能夠很好地應(yīng)對(duì)來自內(nèi)部以及外部的風(fēng)險(xiǎn)。
2.3組織內(nèi)部信息溝通不暢文化創(chuàng)意企業(yè)是一項(xiàng)服務(wù)性比較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都需要全體工作人員全力配合。該企業(yè)中會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，無論是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)，還是各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的核算都需要相應(yīng)的部門通力合作，這就需要企業(yè)在內(nèi)部建立良好的信息溝通渠道。但是當(dāng)前的實(shí)際狀況顯示，我國(guó)很大一部分的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)內(nèi)部組織混亂，溝通不暢，致使企業(yè)中的整體工作效益比較低下。這種現(xiàn)象的存在說到底是由企業(yè)內(nèi)部控制工作不到位而引起的。
3加強(qiáng)文化創(chuàng)意企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制的重要性
3.1可以有效改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理從一定程度上講，會(huì)計(jì)管理工作是一個(gè)系統(tǒng)性、綜合性強(qiáng)的管理工作，這項(xiàng)工作對(duì)職員的要求也比較高。對(duì)于文化創(chuàng)意企業(yè)而言，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的管理以及做好控制工作，能夠促進(jìn)文化創(chuàng)意企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。無論是文化創(chuàng)意企業(yè)還是其它企業(yè)，其內(nèi)部都必須建立一套系統(tǒng)的管理制度，以使會(huì)計(jì)工作合理地滲透到企業(yè)內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，進(jìn)而為發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的職能奠定基礎(chǔ)。總而言之，做好文化創(chuàng)意企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制工作，不僅能夠改善企業(yè)內(nèi)部的管理經(jīng)營(yíng)狀況，還能提高文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3.2適應(yīng)了建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的要求文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在迫切需要建立一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而為做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作奠定基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)制度的建立以及內(nèi)部控制工作的良好進(jìn)行將有利于文化創(chuàng)意企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行管理，企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)效益無形中也能夠得到提升。現(xiàn)代化企業(yè)要想真正成為一個(gè)獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，就必須建立完善的財(cái)產(chǎn)核算制度、內(nèi)部管理制度以及會(huì)計(jì)審核制度等。文化創(chuàng)意企業(yè)中會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在一定程度上能夠使企業(yè)做好政企區(qū)分工作。
4結(jié)語
論文摘要：分析我國(guó)電力行業(yè)與監(jiān)管會(huì)計(jì)制度的關(guān)系入手，立足于電力行業(yè)和信息披露制度的“血緣”關(guān)系，信息披露制度和會(huì)計(jì)信息的天然聯(lián)系這兩個(gè)方面，論述了電力行業(yè)建立會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的必要性。
1、引 言
長(zhǎng)期以來，我國(guó)電力監(jiān)管主要是從經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)的角度進(jìn)行研究，而監(jiān)管會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)亟需監(jiān)管理論指導(dǎo)的工作，卻一直游離于監(jiān)管學(xué)說之外。可以看到電力監(jiān)管中的內(nèi)容為：電力產(chǎn)業(yè)進(jìn)入與退出的監(jiān)管、價(jià)格監(jiān)管、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)監(jiān)管、財(cái)務(wù)與投資監(jiān)管、市場(chǎng)秩序監(jiān)管，這些監(jiān)管在事實(shí)上都離不開基于會(huì)計(jì)的監(jiān)管活動(dòng)，但監(jiān)管會(huì)計(jì)制度和電力市場(chǎng)的結(jié)合目前在我國(guó)一直缺乏研究，這使得電力監(jiān)管在理論上與監(jiān)管會(huì)計(jì)制度缺乏銜接，理論的缺乏也就導(dǎo)致了實(shí)踐上的舉步維艱。
電力系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，國(guó)外電力監(jiān)管的發(fā)展實(shí)踐表明，電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)電力企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的過程中，有效的監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是其關(guān)鍵一環(huán)。可以說，凡經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、電力監(jiān)管制度完善的國(guó)家，其監(jiān)管會(huì)計(jì)制度必然是有效的；凡電力市場(chǎng)秩序井然、會(huì)計(jì)信息被廣泛應(yīng)用的時(shí)期；其監(jiān)管會(huì)計(jì)制度也必然是得力的。建立一套有序的、切合中國(guó)實(shí)際的電力監(jiān)管會(huì)計(jì)制度，無疑具有重要的理論意義和廣闊前景。
2、電力行業(yè)與監(jiān)管會(huì)計(jì)的關(guān)系
電力行業(yè)屬于壟斷性行業(yè)，壟斷性企業(yè)由于缺乏競(jìng)爭(zhēng)，可以利用壟斷權(quán)制定壟斷高價(jià)以取得壟斷利潤(rùn)，為了防止壟斷性企業(yè)獲取壟斷利潤(rùn)，世界各國(guó)都在不同程度上對(duì)電力行業(yè)實(shí)行電力監(jiān)管。有效進(jìn)行電力監(jiān)管的基礎(chǔ)是獲得全面、真實(shí)的成本信息及其他相關(guān)信息。我國(guó)電力企業(yè)目前主要執(zhí)行一般企業(yè)通用的會(huì)計(jì)制度，按照該制度進(jìn)行的會(huì)計(jì)活動(dòng)不能提供符合電價(jià)監(jiān)管需求的成本信息，不能滿足電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)電力企業(yè)監(jiān)管的需要。要想治理電力企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)行為和不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，不僅要有傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督，更要有與電力行業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代意義上的監(jiān)管會(huì)計(jì)制度。電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是指以矯正和改善電力企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露問題為目的，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行干預(yù)、管制和引導(dǎo)的準(zhǔn)則和規(guī)范。
電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度這一理念，是立足于電力行業(yè)和會(huì)計(jì)這兩個(gè)領(lǐng)域來闡述監(jiān)管問題的。這一理念的提出主要是基于以下兩個(gè)層次的邏輯關(guān)系：一是電力行業(yè)和信息披露制度的“血緣”關(guān)系；二是信息披露制度和會(huì)計(jì)信息的天然聯(lián)系。
電力行業(yè)中的信息包括發(fā)電成本、輸配電成本、購售電價(jià)格、電量、供求關(guān)系、網(wǎng)損、輸電網(wǎng)絡(luò)阻塞狀況和機(jī)組檢修情況等各種信息。這些信息以及披露這些信息的制度深深地影響著電力行業(yè)的市場(chǎng)效率、監(jiān)管成本和市場(chǎng)公平性。若電力市場(chǎng)中的信息披露不完全甚至有誤，例如發(fā)電商獲得了錯(cuò)誤的電能需求信息，將無法合理地作出交易決策，最終發(fā)電商無法實(shí)現(xiàn)其利益的最大化，而整個(gè)市場(chǎng)也無法獲得最優(yōu)化的資源配置效果。同時(shí)，源于對(duì)信息的缺失或不確定性，市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管也需要付出更多的監(jiān)管成本，以收集必要的監(jiān)管信息。如果電力行業(yè)的信息披露制度設(shè)計(jì)存在缺陷，使得售電方相比購電方處于信息優(yōu)勢(shì)地位，則售電方將能夠借此抬高售電價(jià)格獲利，這種交易主體之間的信息不對(duì)稱就會(huì)造成電力市場(chǎng)中的不公平情況。可以說，信息在電力行業(yè)的運(yùn)作和監(jiān)管作用的發(fā)揮過程中處于中樞地位，這正是電力行業(yè)和信息披露制度的“血緣”關(guān)系。
在電力行業(yè)中，電力市場(chǎng)信息披露制度主要由發(fā)電企業(yè)信息披露制度、電網(wǎng)企業(yè)信息披露制度和電力交易環(huán)節(jié)信息披露制度三部分組成。發(fā)電企業(yè)信息披露制度是基于發(fā)電廠的技術(shù)特點(diǎn)，解析其成本構(gòu)成，內(nèi)容包括：發(fā)電廠的基本信息、機(jī)組的技術(shù)信息和與成本相關(guān)的信息。該信息披露制度通常側(cè)重于為監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)電企業(yè)市場(chǎng)力的評(píng)判提供幫助，內(nèi)容一般包括技術(shù)信息和會(huì)計(jì)信息兩大類，其中會(huì)計(jì)信息主要包括公司會(huì)計(jì)核算、成本控制、財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。電網(wǎng)企業(yè)可分為輸電企業(yè)和配電企業(yè)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的監(jiān)管主要是兩方面：確保電網(wǎng)企業(yè)的成本真實(shí)，遏制不合理開支，控制電網(wǎng)運(yùn)行成本；防止電網(wǎng)企業(yè)濫用權(quán)力，影響市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性。所以電網(wǎng)企業(yè)的信息披露制度也是圍繞這兩個(gè)方面建立。其中成本信息包括電網(wǎng)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等，例如，電網(wǎng)企業(yè)上一年度的還貸費(fèi)用、電網(wǎng)的折舊費(fèi)用、電網(wǎng)的維護(hù)與檢修成本、電網(wǎng)建設(shè)費(fèi)用、人力資源開支與差旅費(fèi)等。我國(guó)電力交易環(huán)節(jié)的信息披露制度是指發(fā)電企業(yè)與電網(wǎng)企業(yè)交易時(shí)進(jìn)行信息披露所應(yīng)遵循的制度，內(nèi)容包括每個(gè)市場(chǎng)中發(fā)電廠(機(jī)組)的報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)與中標(biāo)結(jié)果，以及全部的市場(chǎng)交易信息，包括需求信息、各種約束條件等。很顯然，無論是從發(fā)電企業(yè)的信息披露來看，還是從電網(wǎng)企業(yè)的信息披露來分析，以及電力交易環(huán)節(jié)的監(jiān)審上，會(huì)計(jì)信息在整個(gè)信息披露制度中都處于極其重要的地位，尤其是在成本披露中，處處都凸現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息的重要性。從某種意義上說，正是對(duì)電力企業(yè)業(yè)務(wù)成本對(duì)象和項(xiàng)目、科目設(shè)置以及成本報(bào)表進(jìn)行規(guī)定，并且覆蓋與定價(jià)有關(guān)的資產(chǎn)、資本性支出等會(huì)計(jì)信息最終影響和決定了電力價(jià)格，這便是信息披露制度和會(huì)計(jì)信息之間難以割裂的天然聯(lián)系。如果說電力監(jiān)管的核心是信息監(jiān)管的話，那么，信息監(jiān)管的核心無疑是會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管。
3、構(gòu)建監(jiān)管會(huì)計(jì)制度在電力監(jiān)管中的作用
電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度在電力監(jiān)管中的作用，大致歸納為以下方面：
3.1電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是電價(jià)監(jiān)管的客觀需要
當(dāng)前電力企業(yè)執(zhí)行的國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既不能準(zhǔn)確反映確定電價(jià)應(yīng)考慮的成本信息(如沒有區(qū)分計(jì)價(jià)成本與非計(jì)價(jià)成本等)，也缺乏用于評(píng)估電力計(jì)價(jià)成本合理性的標(biāo)準(zhǔn)成本，因此，從電力監(jiān)管目標(biāo)出發(fā)，依照會(huì)計(jì)法的規(guī)定，需要制定專門用于電力監(jiān)管的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)定，并對(duì)被監(jiān)管單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。
3.2電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是維護(hù)電力市場(chǎng)秩序的必然要求
維護(hù)電力市場(chǎng)秩序，重點(diǎn)是要制定并實(shí)施電力市場(chǎng)規(guī)則，并對(duì)市場(chǎng)主體、市場(chǎng)運(yùn)行等情況進(jìn)行監(jiān)管，而這些都需要電力監(jiān)管會(huì)計(jì)制度發(fā)揮重要的作用。
3.3電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度是履行其他電力監(jiān)管的重要依據(jù)
實(shí)施電力行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度可以對(duì)電力企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，可以對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的判斷，從而達(dá)到對(duì)發(fā)電企業(yè)、電網(wǎng)企業(yè)和電力交易環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)管。
參考文獻(xiàn)：
[1]李寧，政府管制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式研究——基于行動(dòng)主體的視角，生產(chǎn)力研究，2008，(13)
1、小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究
2、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究
3、小微企業(yè)融資存在的問題及對(duì)策研究
4、市場(chǎng)實(shí)力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理
5、市場(chǎng)實(shí)力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會(huì)責(zé)任
6、文化差異、財(cái)務(wù)背景與公司盈余管理
7、會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)能力研究
8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識(shí)別和披露問題研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
9、低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會(huì)計(jì)的研究
10、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)問題研究
11、我國(guó)上市公司盈余管理研究
12、碳排放權(quán)及其交易會(huì)計(jì)問題研究
13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國(guó)綠色會(huì)計(jì)體系的研究
14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性影響的研究
15、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的會(huì)計(jì)問題研究
16、智力資本會(huì)計(jì)的研究與分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計(jì)程序研究
19、公允價(jià)值計(jì)量與上市公司盈余管理問題研究
20、關(guān)于其他綜合收益列報(bào)與披露的探討
21、環(huán)境會(huì)計(jì)的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響
23、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果分析
24、職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及對(duì)企業(yè)的影響分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議
26、內(nèi)部控制審計(jì)——基于XX上市公司的實(shí)證分析
27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考
28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究
29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展
30、關(guān)于我國(guó)構(gòu)建多層次資本市場(chǎng)的思考
31、關(guān)于我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究
32、試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選5題
33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究；
34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究
35、企業(yè)首次執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的調(diào)整事項(xiàng)以及工作流程研究；
36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的工作流程研究；
37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施狀況調(diào)查分析；
38、企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；
39、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)以及籌劃對(duì)策研究；
40、北京市進(jìn)出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對(duì)策研究；
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
41、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討
42、上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告探討
43、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值性的探討
44、不同企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析探討
45、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的探討
46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析
48、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的探討
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選4題
49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對(duì)策研究
50、某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析
51、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策研究
52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對(duì)策研究
53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對(duì)策研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
54、上市公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究
55、我國(guó)券商類上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究
56、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究
57、我國(guó)輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究
58、我國(guó)上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提問題研究
60、關(guān)于或有事項(xiàng)相關(guān)問題的研究
61、公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用問題分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
62、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析
63、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范
64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤(rùn)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)的方式探析
65、關(guān)于我國(guó)上市公司信息披露制度的完善
66、我國(guó)銀行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析
67、我國(guó)乳業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析
68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算法中的思想方法
69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動(dòng)成本法的比較分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
70、企業(yè)并購重組的財(cái)務(wù)分析
71、新版COSO報(bào)告的解析與啟示
72、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究
73、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的路徑選擇研究
74、我國(guó)城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究
75、上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)施效果研究
76、上市公司年報(bào)評(píng)比與評(píng)級(jí)的思考與建議
77、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀與啟示
本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題
78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇
79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析
80、中小企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析
81、 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實(shí)證研究
82、EVA最大化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
83、民間非營(yíng)利企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對(duì)策研究
論文摘要：責(zé)任會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新,與行為科學(xué)理論緊密結(jié)合。企業(yè)可以通過激勵(lì)機(jī)制、團(tuán)隊(duì)建設(shè)以及綜合考核與評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效能的最大化。
一、行為科學(xué)理論
行為科學(xué)是“運(yùn)用自認(rèn)科學(xué)的實(shí)驗(yàn)和觀察方法,研究在自然和社會(huì)環(huán)境中人(包括低級(jí)動(dòng)物)的行為的一門科學(xué)”,是20世紀(jì)40年代哈佛大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)家梅約創(chuàng)立的。如今行為科學(xué)理論已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理,它著重論述如何在企業(yè)管理中有效地進(jìn)行“激勵(lì)”與“領(lǐng)導(dǎo)”,這種在企業(yè)管理中的行為科學(xué)成為組織行為學(xué),它是行為科學(xué)理論的一個(gè)重要分支。
二、責(zé)任會(huì)計(jì)制度
而責(zé)任會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要組成部分,所謂責(zé)任會(huì)計(jì)制度是指以責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合為基本原則,以責(zé)任中心為對(duì)象,對(duì)其所分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、核算以及業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的一種會(huì)計(jì)制度。適當(dāng)?shù)呢?zé)任會(huì)計(jì)劃分,能夠清楚地界定每個(gè)責(zé)任會(huì)計(jì)主體的權(quán)責(zé)角色,再加上恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)和控制,就能夠提高主體成員的工作效率,而且還能改善組織的整體表現(xiàn)。相反,如果企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)管理之間相互脫節(jié),那么就會(huì)產(chǎn)生延誤決策、引發(fā)沖突、行政管理成本高漲和士氣低落等問題。
三、責(zé)任會(huì)計(jì)中的行為科學(xué)
1.團(tuán)隊(duì)建設(shè)。對(duì)企業(yè)而言,其管理層關(guān)注的核心問題在于:如何提高企業(yè)員工的忠誠(chéng)及承諾度,如何激勵(lì)員工更加積極地投入到工作中去,如何使員工的實(shí)際工作行為及績(jī)效對(duì)整個(gè)企業(yè)產(chǎn)生正面的影響從而提升整個(gè)部門和企業(yè)的效能。另外,當(dāng)今高科技產(chǎn)業(yè)的迅速崛起,使得員工的價(jià)值不僅體現(xiàn)在他們所擁有的勞動(dòng)力上,還在于他們能夠產(chǎn)生富有創(chuàng)造性的思想和觀點(diǎn)。
行為科學(xué)理論中的“人本”觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)管理的關(guān)鍵在于人,人的能動(dòng)性的發(fā)揮程度與企業(yè)管理的效應(yīng)成正比,對(duì)人的管理和充分調(diào)動(dòng)起人的積極性是企業(yè)管理的核心問題。責(zé)任會(huì)計(jì)制度應(yīng)用行為科學(xué)理論,劃分責(zé)任單位,確定責(zé)任目標(biāo),實(shí)行目標(biāo)管理,踐行團(tuán)隊(duì)建設(shè),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效能的最大化。
團(tuán)隊(duì)建設(shè)作為行為科學(xué)理論在責(zé)任會(huì)計(jì)中的一大應(yīng)用,有其突出的優(yōu)點(diǎn):觀念相似、利益相關(guān)的人員組成責(zé)任群體,能夠?qū)崿F(xiàn)成員間的互補(bǔ)與密切協(xié)作,整合個(gè)體資源形成群體優(yōu)勢(shì),是有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的基礎(chǔ)。通過團(tuán)隊(duì)建設(shè),每個(gè)責(zé)任群體部門都可以深入發(fā)展自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí),這樣群體在專業(yè)技術(shù)和職能方面有很強(qiáng)的革新性。團(tuán)隊(duì)建設(shè)可以產(chǎn)生“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”。此外,責(zé)任群體的團(tuán)隊(duì)建設(shè)允許每個(gè)單位擁有自己的激勵(lì)和控制體系來滿足自身的需要并加強(qiáng)每個(gè)單元的優(yōu)勢(shì)。
然而,在我國(guó)的組織情境中,對(duì)于行為科學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)方面的應(yīng)用還處于較低的水平。一方面,企業(yè)員工經(jīng)常擔(dān)心就工作問題公開發(fā)表自己的看法會(huì)影響責(zé)任群體的和諧和挑戰(zhàn)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威,不僅無法影響到管理層的決策,還可能會(huì)為自己的職業(yè)發(fā)展帶來不利的影響。這種擔(dān)心正是責(zé)任會(huì)計(jì)制度發(fā)展不完善的結(jié)果。另一方面,我國(guó)具有發(fā)展?jié)摿Φ拇蟠笾行推髽I(yè)雖然積極學(xué)習(xí)國(guó)外的企業(yè)管理理論,卻只重于形式上的模仿,沒有觸及整個(gè)企業(yè)模式的核心,導(dǎo)致責(zé)任會(huì)計(jì)制度的發(fā)展不能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的績(jī)效。
2.激勵(lì)機(jī)制。行為科學(xué)理論在管理學(xué)中的應(yīng)用,歸根結(jié)底是要提高經(jīng)濟(jì)效益,提高經(jīng)濟(jì)效益的前提是滿足人的動(dòng)機(jī)。動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生引發(fā)于兩個(gè)因素:一是內(nèi)部因素,即需要,包括生理需要和心理需要;另一個(gè)是外部因素,即刺激,包括物質(zhì)刺激和精神刺激。行為科學(xué)認(rèn)為,要使人們產(chǎn)生某種積極行為,就要通過一定的方式激發(fā)起人們的某種動(dòng)機(jī),動(dòng)機(jī)激發(fā)起來了,行為就自然產(chǎn)生。而行為產(chǎn)生后,就必然會(huì)產(chǎn)生一定的目標(biāo)。通過動(dòng)機(jī)對(duì)行為與目標(biāo)之間的合理引導(dǎo)與調(diào)解,就可以激發(fā)和保持人的積極性 ,使人們的工作情緒、精神狀態(tài)保持在為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)所必需的高效率水平上。這在責(zé)任會(huì)計(jì)管理制度中的具體表現(xiàn)為激勵(lì)機(jī)制。
行為科學(xué)理論指導(dǎo)下的責(zé)任會(huì)計(jì)制度與傳統(tǒng)的管理制度相比,能夠提供更加有作用的激勵(lì)工具:新的薪酬體系針對(duì)的是責(zé)任中心群體而非個(gè)人,同時(shí)新的薪酬體系的計(jì)量基礎(chǔ)不是職位而是責(zé)任群體對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn),它的核心也不是定期升職和自動(dòng)浮動(dòng)工資,而是對(duì)任務(wù)的興趣、獲得的成功和輝煌;新的保障體系也并不單純?yōu)榱吮Ｕ暇蜆I(yè)(只為你提供有保障的工作而不管工作本身是什么),還要保障員工的就業(yè)能力——這種能力能增加就業(yè)者在內(nèi)部和外部勞動(dòng)力市場(chǎng)上的價(jià)值;新的忠誠(chéng)也不是要忠于老板或是忠于公司,而是要忠于要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),為目標(biāo)尋找機(jī)會(huì)、推進(jìn)任務(wù)、贏得聲譽(yù)。
目前被我國(guó)企業(yè)廣泛采用,并且行之有效的激勵(lì)機(jī)制是工資分配制度的改革,通過責(zé)任群體的薪酬與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤取代傳統(tǒng)的月薪制,是責(zé)、權(quán)、利更加緊密地結(jié)合,有利于在企業(yè)內(nèi)部形成利益激勵(lì)機(jī)制,調(diào)動(dòng)責(zé)任群體中各個(gè)單位的積極性和創(chuàng)造力,為企業(yè)留住有才能敢于創(chuàng)新的人。
3.考核與評(píng)價(jià)。對(duì)于實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的企業(yè)進(jìn)行績(jī)效考核與評(píng)價(jià)時(shí),除了要對(duì)成本、利潤(rùn)、投資回報(bào)率、剩余收益等價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行考核,各責(zé)任中心還應(yīng)在報(bào)告中用文字說明對(duì)人的管理概況。通過這種方式,才能為企業(yè)最高管理部門對(duì)責(zé)任中心業(yè)績(jī)的考評(píng)提供更為客觀的依據(jù),而且也為最高管理部門提供了可以改進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的有價(jià)值的信息。通常,企業(yè)可以借鑒以下考核步驟(責(zé)任中心的任務(wù)應(yīng)主要圍繞著流程而非職能,把顧客需求作為績(jī)效目標(biāo);減少流程中的子過程以使責(zé)任中心扁平化,最好平行組織責(zé)任群體,每個(gè)群體盡量控制可能多的步驟,這比有很多責(zé)任群體但每個(gè)責(zé)任群體管理很少步驟要好得多;高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)管理流程的績(jī)效;把績(jī)效目標(biāo)與評(píng)估所有活動(dòng)對(duì)顧客滿意度的作用聯(lián)系起來;組織任務(wù)和設(shè)計(jì)的重點(diǎn)是責(zé)任群體而不是個(gè)人,單獨(dú)的個(gè)人行為沒有能力去持續(xù)改進(jìn)工作流程;盡可能把責(zé)任性和非責(zé)任性的活動(dòng)相合并,讓責(zé)任群體自覺承擔(dān)雇傭、評(píng)價(jià)和計(jì)劃的責(zé)任;強(qiáng)調(diào)每個(gè)員工都應(yīng)該發(fā)展各種能力;對(duì)個(gè)人技能的發(fā)展和責(zé)任群體精神進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),而不是對(duì)個(gè)人單獨(dú)的表現(xiàn)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)),如果責(zé)任主體能夠高度吻合以下標(biāo)準(zhǔn),那么可以肯定的是,行為科學(xué)理論已經(jīng)深入滲透到企業(yè)中,并將為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；改革進(jìn)程；困惑和機(jī)遇；
政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要組件。改革開放以來，特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立以來，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本實(shí)現(xiàn)國(guó)際等效；然而，政府會(huì)計(jì)的發(fā)展卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，會(huì)計(jì)體系發(fā)展極不平衡；為此，國(guó)家“十一五”、“十二五”規(guī)劃分別提出了“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革”和“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的發(fā)展要求。
為進(jìn)一步推動(dòng)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)創(chuàng)新，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)年前在百年名校東南大學(xué)舉辦了以“政府會(huì)計(jì)改革：困惑和機(jī)遇”為主題的第三屆政府會(huì)計(jì)改革理論與實(shí)務(wù)研討會(huì)。年會(huì)由東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系承辦，來自財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、地方財(cái)政部門、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所以及全國(guó)近50所高等院校的政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界專家學(xué)者分別就“政府會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀與趨勢(shì)”、“政府會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建與政府會(huì)計(jì)監(jiān)督”、“事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度”、“政府會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制與政府審計(jì)”以及“政府會(huì)計(jì)研究新視角”等熱點(diǎn)問題進(jìn)行了深入的討論與交流。本文以年會(huì)論文和交流研討成果為基礎(chǔ)，同時(shí)梳理了近10年來國(guó)內(nèi)理論與實(shí)務(wù)界有關(guān)政府會(huì)計(jì)改革的文獻(xiàn)資料，小結(jié)改革進(jìn)程中的階段性成果，分析現(xiàn)存困惑，探究未來可能的機(jī)遇，以期為后續(xù)政府會(huì)計(jì)改革的深化提供切入點(diǎn)。
一、政府會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀與趨勢(shì)，喜憂并存
1997年頒布、1998年開始實(shí)施的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著我國(guó)最近一輪政府會(huì)計(jì)改革的開始。進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革一方面循序漸進(jìn)，理論研究成果頗豐，另一方面，困難重重，實(shí)際應(yīng)用步履維艱。
(一)政府會(huì)計(jì)理論研究成果頗豐
理論研究成果頗豐，建立了政府會(huì)計(jì)理論應(yīng)用的科學(xué)基礎(chǔ)。近10年來，以“政府會(huì)計(jì)”為關(guān)鍵詞檢索中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫，收錄的碩博論文達(dá)73篇，近5年發(fā)表的占71%；國(guó)家自然科學(xué)基金、國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金和教育部人文社會(huì)科學(xué)基金資助的研究項(xiàng)目達(dá)40多項(xiàng)，近3年獲資助的占90%；政府會(huì)計(jì)改革由過去的冷門研究方向發(fā)展為現(xiàn)今的熱點(diǎn)研究問題，成果頗豐，正逐漸成熟化、系統(tǒng)化；重要的政府會(huì)計(jì)基本概念逐漸達(dá)成共識(shí)，為政府會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建及實(shí)務(wù)應(yīng)用建立了科學(xué)基礎(chǔ)。當(dāng)然，有些關(guān)鍵議題仍處于討論中，如政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)適度分離，那么，如何分離？預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)如何設(shè)計(jì)？?jī)纱笙到y(tǒng)及其子系統(tǒng)應(yīng)如何銜接協(xié)調(diào)才能在我國(guó)當(dāng)前財(cái)政預(yù)算宏觀管理環(huán)境下，既提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息含量與質(zhì)量，以滿足公共領(lǐng)域相關(guān)改革的需求，又不削弱會(huì)計(jì)系統(tǒng)預(yù)算管理的關(guān)鍵功能？(張琦、張娟和程曉佳，2011)。預(yù)算會(huì)計(jì)核算，是采用與現(xiàn)行預(yù)算編制相統(tǒng)一的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，還是導(dǎo)入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，如何應(yīng)用？(姚寶燕，2008；賀敬平等，2011)。政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)如何設(shè)計(jì)才能與政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)核算體系(ASystemofGovernmentFinanceStatistics，GFS)接軌，進(jìn)而成為其微觀基礎(chǔ)？這都將是后續(xù)研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
平臺(tái)建設(shè)不斷拓展，強(qiáng)化了政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的合作基礎(chǔ)。1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革，2001年財(cái)政部成立政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革課題小組，2003年改組后的財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，2008年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)設(shè)立政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，隨后，各種政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研討論壇涌現(xiàn)，與國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等國(guó)際組織以及美國(guó)、新西蘭、法國(guó)、加拿大、澳大利亞等政府會(huì)計(jì)改革先行國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)組織的交流日趨密切，上述努力，為政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的互動(dòng)合作搭建了平臺(tái)。
制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度，夯實(shí)了政府會(huì)計(jì)的實(shí)踐基礎(chǔ)。經(jīng)由多年不懈努力，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐已形成了以事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革為試點(diǎn)進(jìn)而全面探索政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)性革新的總體思路，相繼出臺(tái)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)規(guī)則，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)改革提供了依據(jù)，夯實(shí)了實(shí)踐基礎(chǔ)。
(二)政府會(huì)計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新步履維艱
近年來，我國(guó)政府會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。部門預(yù)算、國(guó)庫集中支付、政府采購、收支兩條線等改革措施實(shí)行，財(cái)政管理科學(xué)化、精細(xì)化導(dǎo)向確立等，為政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)改革提出了新的要求。相較于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革已成為轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家或新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)改革的典范，政府會(huì)計(jì)改革則進(jìn)展緩慢，存在兩頭冷中間熱的狀態(tài)，財(cái)政管理部門努力推進(jìn)，學(xué)界積極研究，但標(biāo)志性成果較少，社會(huì)公眾層大多不關(guān)心、不知曉(應(yīng)唯，2012)；究其原由，大致如下：
動(dòng)力問題。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革，一方面是迫于對(duì)外開放，迫于我國(guó)企業(yè)走出去和跨國(guó)公司走進(jìn)來需要共同的商業(yè)語言，加之頻繁的國(guó)際學(xué)術(shù)交流所帶來的新理念、新方法、新案例的影響，因此外部動(dòng)力巨大；另一方面，國(guó)內(nèi)企業(yè)參與資本市場(chǎng)，引進(jìn)或?qū)ν馔顿Y，均需要披露相關(guān)可靠并得到國(guó)際認(rèn)可的會(huì)計(jì)信息，因此內(nèi)部動(dòng)力強(qiáng)勁。
政府會(huì)計(jì)改革的動(dòng)力何在？國(guó)家“十一五”和“十二五”規(guī)劃綱要提出了推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)和要求，政府信息公開條例、服務(wù)型政府、各級(jí)人大和政協(xié)等也對(duì)政府會(huì)計(jì)信息透明提出了要求(趙西卜等，2010)，因此外部動(dòng)力可謂強(qiáng)烈；然而，起決定作用的內(nèi)部動(dòng)力呢？政府會(huì)計(jì)改革是制度變遷過程，存在具有不同預(yù)期的利益主體，因此，改革的進(jìn)程受制于各利益主體間的博弈結(jié)果(路軍偉等，2012)；此外，改革的動(dòng)力還取決于規(guī)劃設(shè)計(jì)和組織實(shí)施的直接和間接的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)成本、政治風(fēng)險(xiǎn)成本，和由此而得以改善的財(cái)政管理水平、提高的財(cái)政資金使用效率、增強(qiáng)的政府融資能力、避免的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)以及提高的政府公信力等有形和無形收益之間的衡量(劉駿等，2012；陳穗紅，2012)，目前我國(guó)政府的財(cái)政資金來源主要依靠強(qiáng)制性稅收收入，無需通過公開市場(chǎng)融資，提供政府會(huì)計(jì)信息的需求并不充分，加之，信息透明度的提高將打破既定權(quán)利分配格局，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入將導(dǎo)致原有會(huì)計(jì)系統(tǒng)重構(gòu)，因此阻力重重，內(nèi)部動(dòng)力不足。
技術(shù)問題。如何評(píng)估政府的有形無形資產(chǎn)，確認(rèn)顯性負(fù)債(畢記滿和楊成文，2007)，以往基于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)報(bào)表如何追溯調(diào)整，預(yù)算信息如何與財(cái)務(wù)信息、內(nèi)控信息、績(jī)效信息相關(guān)聯(lián)，信息技術(shù)如何與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無縫對(duì)接以助推改革進(jìn)程，這均是政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)面臨且急需解決的技術(shù)問題。
人才問題。目前會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)以企業(yè)為主，政府會(huì)計(jì)大多只是該培養(yǎng)體系中的一門課程。政府會(huì)計(jì)人才所處層面不同，知識(shí)體系與能力結(jié)構(gòu)需求各異，那么應(yīng)確立怎樣的培養(yǎng)目標(biāo)、構(gòu)建怎樣的培養(yǎng)機(jī)制，通過怎樣的培養(yǎng)途徑，達(dá)成怎樣的人才規(guī)格等？當(dāng)前國(guó)內(nèi)尚無可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)，政府會(huì)計(jì)應(yīng)用人才匱乏。
(三)政府會(huì)計(jì)改革趨勢(shì)明確
政府具有公共資金管理者和使用者雙重身份，客觀真實(shí)地披露政府的“投入-產(chǎn)出”績(jī)效是其責(zé)任，因此，政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)置于新公共管理框架，置于我國(guó)特定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，置于科學(xué)的財(cái)政管理和預(yù)算管理體系，與國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融通，由目標(biāo)明確邏輯一致的概念框架引導(dǎo)，以百花齊放的理論成果護(hù)航，以會(huì)計(jì)人的信心、恒心、務(wù)實(shí)、凝聚、開放為支撐，探索踐行(劉玉廷，2004；劉光忠，2010；應(yīng)唯，2012；李建發(fā)，2012)。
二、政府會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建與政府會(huì)計(jì)監(jiān)督，雙軌并進(jìn)
政府會(huì)計(jì)概念框架是政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)有效運(yùn)行的內(nèi)部保障機(jī)制，政府會(huì)計(jì)監(jiān)督則是該系統(tǒng)有效運(yùn)行的外部保障機(jī)制，因此該主題成為了當(dāng)前政府會(huì)計(jì)界討論的熱點(diǎn)問題。
(一)政府會(huì)計(jì)概念框架：目標(biāo)、結(jié)構(gòu)及框架形成
關(guān)于政府會(huì)計(jì)概念框架，過去的研究大多從會(huì)計(jì)基本理論出發(fā)，基于我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，借鑒其他國(guó)家及國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)概念框架范例，從企業(yè)會(huì)計(jì)概念框架中尋找靈感，進(jìn)而構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)概念框架的分析模型(陳小悅，2005；王慶東和常麗，2007；陳志斌，2009、2011；王彥等，2009；張娟，2010)；將里格斯的行政生態(tài)理論作為構(gòu)建政府會(huì)計(jì)概念框架的理論基礎(chǔ)，以當(dāng)前我國(guó)所處的具有異質(zhì)性、形式主義和重疊性特征的棱柱型行政模式為背景，探討政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)選擇、概念框架結(jié)構(gòu)和框架形成思路(陳志斌和章貴橋，2012)，則是一種學(xué)科交叉的研究新維度，在行政生態(tài)理論下：
總體目標(biāo)選擇。將更好地保護(hù)和管理公共資金并落實(shí)受托責(zé)任，提供決策有用的會(huì)計(jì)信息作為政府會(huì)計(jì)總目標(biāo)已是學(xué)界的通說(樓繼偉，2002；陳立齊和李建發(fā)，2003；路軍偉和李建發(fā)，2006)，行政生態(tài)理論下，受托責(zé)任應(yīng)考慮時(shí)間因素，考慮行政生態(tài)演化，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、與環(huán)境達(dá)成均衡的概念，因此政府會(huì)計(jì)應(yīng)遵循可持續(xù)發(fā)展受托責(zé)任和決策有用目標(biāo)。
概念框架結(jié)構(gòu)。基于當(dāng)前及可預(yù)見未來的行政生態(tài)系統(tǒng)前提，政府會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)應(yīng)該是在可持續(xù)發(fā)展受托責(zé)任與決策有用會(huì)計(jì)目標(biāo)引領(lǐng)下，在會(huì)計(jì)信息可靠性、相關(guān)性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下，明確以會(huì)計(jì)報(bào)表為中心的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)和局限，定義會(huì)計(jì)報(bào)表主表和附表、報(bào)表要素及各要素的確認(rèn)計(jì)量方法，并充分考慮信息使用者的其他需求。
框架形成思路。構(gòu)建政府會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，需經(jīng)歷初步探索、修正制定、發(fā)展提高以及完善成熟四個(gè)階段。概念框架的構(gòu)建和形成過程可借鑒OECD成員國(guó)，尤其是處于棱柱型行政階段的OECD國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，參考FASAB、GASB以及IPSASB等制定概念框架的理念和方法，完成系統(tǒng)設(shè)計(jì)。
(二)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制：目標(biāo)、流程及法律體系
建立政府會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)考慮監(jiān)督目標(biāo)、主體、流程、法律體系以及監(jiān)督機(jī)制設(shè)計(jì)等方面的內(nèi)容(荊新和何淼，2012)。
監(jiān)督目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督總體目標(biāo)與政府會(huì)計(jì)目標(biāo)一致，在完成受托責(zé)任和保證決策有用這國(guó)際通行的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)實(shí)情，增加社會(huì)和諧目標(biāo)(特指政府透明度和公民知情權(quán))。
主體和流程。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督主體應(yīng)是一個(gè)由立法機(jī)構(gòu)主導(dǎo)，多來源、互制衡、公平公正的常設(shè)機(jī)構(gòu)。監(jiān)督流程可分為事前、事中和事后三階段，預(yù)算法、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度是事前監(jiān)督的準(zhǔn)繩，事中監(jiān)督的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行和階段性產(chǎn)出，事后監(jiān)督的重點(diǎn)則在于財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)和可靠性。
法律體系。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督法律體系應(yīng)涵蓋法律、法規(guī)和法條等不同層級(jí)，法律體系的構(gòu)建應(yīng)契合監(jiān)督流程，以會(huì)計(jì)法來保障政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定，實(shí)現(xiàn)事前監(jiān)督；以政府內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的法規(guī)法條來保障事中監(jiān)督；事后監(jiān)督是法律體系的重點(diǎn)，應(yīng)出臺(tái)相關(guān)法律，實(shí)現(xiàn)部門間制衡，保證監(jiān)督結(jié)果的公平公正。
機(jī)制設(shè)計(jì)。具可操作性的監(jiān)督機(jī)制設(shè)計(jì)應(yīng)基于政府會(huì)計(jì)監(jiān)督流程。事前監(jiān)督，由財(cái)政部下屬的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則體系，向各界(審計(jì)、監(jiān)督、實(shí)務(wù)和社會(huì)公眾等)征求意見，經(jīng)由相關(guān)部門批準(zhǔn)后；事中監(jiān)督可區(qū)分內(nèi)外兩部分，內(nèi)部監(jiān)督可經(jīng)由內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)來完成，并交由審計(jì)鑒證，外部監(jiān)督可由各級(jí)人大下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行觀察組來完成，向各級(jí)立法機(jī)構(gòu)匯報(bào)，并反饋財(cái)政部門，以備準(zhǔn)則與規(guī)范之修訂；事后監(jiān)督的重點(diǎn)在于政府財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，根據(jù)需要報(bào)由立法機(jī)構(gòu)主導(dǎo)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)審查，最后，由監(jiān)督機(jī)構(gòu)給出評(píng)價(jià)意見。
三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，落地生根
自1998年預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革以來，已形成了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。由于醫(yī)院、高等院校的民生責(zé)任較大，業(yè)務(wù)也相對(duì)復(fù)雜，因而成為了事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的突破口。當(dāng)前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革研究的熱點(diǎn)問題主要涉及：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改進(jìn)、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施、高校會(huì)計(jì)制度變遷以及高校財(cái)務(wù)報(bào)告披露比較等。
(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改進(jìn)
基于對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)》和1997年版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在總體結(jié)構(gòu)、總說明、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的比較，張雪芬(2012)認(rèn)為“固定資產(chǎn)”和“在建工程”等科目的確認(rèn)計(jì)量有待細(xì)化，“應(yīng)繳國(guó)庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“其他收入”、“事業(yè)支出”和“其他支出”等科目的使用說明有待完善，反映基本建設(shè)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告有待增加。
(二)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施
2010年底，財(cái)政部推出了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也出臺(tái)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，上述政策自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，2012年1月1日起在全國(guó)施行。新制度實(shí)施已年余，成效如何？
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度契合了醫(yī)院新業(yè)務(wù)特征，實(shí)施效果良好。崔學(xué)剛(2012)、江其玟(2012)和劉用銓(2012)三位學(xué)者的調(diào)研結(jié)果顯示，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有效落實(shí)了醫(yī)改要求，明確了公立醫(yī)院的公益屬性；適應(yīng)現(xiàn)行的財(cái)政管理體制，強(qiáng)化了預(yù)算約束；較為全面真實(shí)地反映了醫(yī)院的收支情況和資產(chǎn)情況，滿足了醫(yī)院精細(xì)化管理需求；細(xì)化了成本核算，加強(qiáng)了成本控制，有利于醫(yī)療成本降低；提高了財(cái)務(wù)管理的地位，專業(yè)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)提上日程。
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度在實(shí)施過程中問題尚存。上述三位學(xué)者的調(diào)研還同時(shí)發(fā)現(xiàn)，不同規(guī)模不同等級(jí)的醫(yī)院其資金撥付方式和行政管理模式存在較大差異，執(zhí)行統(tǒng)一的新會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度不太適宜；《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中設(shè)置的成本科目只有“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”，《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》則同時(shí)提出了支出管理和成本核算的概念，但并未界定兩者之間的關(guān)系；醫(yī)院成本概念較為混雜，涉及科室成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本、床日成本和診次成本等，不同的成本項(xiàng)目有不同的核算原則和范圍，較為混亂；不同來源的固定資產(chǎn)適用不同的確認(rèn)原則與折舊方法，違背配比原則；姜宏青和萬鑫淼(2012)對(duì)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中公立醫(yī)院全面成本核算提出自己的觀點(diǎn)，認(rèn)為成本是營(yíng)利性組織重要的績(jī)效信息，而公立醫(yī)院和營(yíng)利性組織基于不同的管理目標(biāo)要求不同的管理績(jī)效，單純的成本信息難以反映公益性定位的醫(yī)院運(yùn)營(yíng)績(jī)效，應(yīng)該將“成本”并入“投入”中，以“投入”“產(chǎn)出”的口徑歸集醫(yī)院運(yùn)營(yíng)和管理信息，全面評(píng)價(jià)組織績(jī)效。上述問題，為新醫(yī)院會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度的完善提出了研究課題。
(三)高校會(huì)計(jì)制度變遷
隨著我國(guó)公共財(cái)政和高等教育體制改革的不斷深入，高校財(cái)務(wù)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》(簡(jiǎn)稱現(xiàn)行制度)已無法適應(yīng)高校會(huì)計(jì)核算需要，為此，財(cái)政部基于大樣本調(diào)研，分別于2009年和2010年出臺(tái)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)》(后文簡(jiǎn)稱一稿)和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(第二次征求意見稿)》(后文簡(jiǎn)稱二稿)。
楊家親和余雪晴(2013)認(rèn)為一稿相對(duì)于現(xiàn)行制度的改進(jìn)在于：會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制改為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制；新增了與公共財(cái)政改革相關(guān)的核算內(nèi)容，如增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”；平行設(shè)置財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目；對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，增設(shè)了“累計(jì)折舊”賬戶；將基建會(huì)計(jì)納入高校財(cái)務(wù)“大賬”；完善高校會(huì)計(jì)報(bào)表體系；等等。當(dāng)然，一稿仍存不足，如未將現(xiàn)金流量表納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系，無法反映高校進(jìn)行投資、籌資及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息；固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，折舊范圍、年限和方法多口徑；平行設(shè)置財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目體系復(fù)雜龐大，不利于實(shí)施。二稿相較于一稿的主要變化在于：取消了財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目平行設(shè)置，改進(jìn)了“基建工程”和“在建工程”等科目的明細(xì)規(guī)定，對(duì)凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用三大類科目進(jìn)行了調(diào)整；借鑒美國(guó)的基金制，按照用途對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行分類，重新設(shè)置科目，調(diào)整了接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入文物文化資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和披露指標(biāo)，取消了預(yù)算收支表，新增了現(xiàn)金流量表和財(cái)政撥款收支表，財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，信息更為全面。最后，對(duì)進(jìn)一步完善高校會(huì)計(jì)制度提出了盡快出臺(tái)配套的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、在信息披露方面縮小與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異、借助電算化設(shè)置賬戶提供會(huì)計(jì)信息和優(yōu)化會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)等建議。
(四)財(cái)務(wù)報(bào)告披露比較
《高等學(xué)校信息公開辦法》實(shí)施一年后，中國(guó)政法大學(xué)教育法中心據(jù)此考察了2010-2011年度教育部“211工程”中的112所學(xué)校的信息公開情況，發(fā)現(xiàn)沒有一所學(xué)校向社會(huì)主動(dòng)公開學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源和年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算方案和決算報(bào)告，也沒有一家高校公布其資金的具體使用情況，高校財(cái)務(wù)信息不透明。
姜宏青和孫曉琦(2012)比較分析高校的財(cái)務(wù)報(bào)告披露情況，認(rèn)為港臺(tái)大學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告披露體系及披露內(nèi)容值得借鑒：港臺(tái)高校有清晰的使命和愿景，引導(dǎo)學(xué)校制定明確的目標(biāo)，進(jìn)而在此目標(biāo)指引下確定教學(xué)、科研和服務(wù)計(jì)劃；建立涵蓋決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立與制約的治理結(jié)構(gòu)，確保對(duì)使命的堅(jiān)守和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；在年報(bào)中對(duì)本年度的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)均做出了較為詳細(xì)的說明，特別是有關(guān)教學(xué)、科研和國(guó)際交流活動(dòng)，均有量化披露，并對(duì)其社會(huì)影響力作出分析，這些信息既反映了高校為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所做的努力，也向社會(huì)傳遞了高校資源使用的主要領(lǐng)域和社會(huì)效益；年報(bào)既披露量化信息也反映非量化信息，既披露財(cái)務(wù)狀況信息也反映運(yùn)營(yíng)成果信息，這有利于信息使用者將不同類信息相互印證，做出全面綜合的分析和判斷。
四、政府會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制與政府審計(jì)，三輪聯(lián)動(dòng)
(一)政府會(huì)計(jì)是政府審計(jì)質(zhì)量保障的先導(dǎo)
鄭石橋和陳丹萍(2011)認(rèn)為，政府審計(jì)是問責(zé)機(jī)制之一，是一種預(yù)防性、主動(dòng)性的應(yīng)對(duì)濫用權(quán)力、濫用資源、卸責(zé)及虛假政府財(cái)務(wù)報(bào)告等機(jī)會(huì)主義行為的制度設(shè)計(jì)。當(dāng)前政府審計(jì)屢查屢犯，未能進(jìn)入良性循環(huán)，政府會(huì)計(jì)制度、預(yù)算制度、內(nèi)部控制制度落后是主要原因。
(二)政府會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制及政府審計(jì)的三輪聯(lián)動(dòng)關(guān)系
路軍偉和陳希暉(2006)認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)、政府內(nèi)部控制及政府審計(jì)有著共同的存在基礎(chǔ)，它們?cè)谀繕?biāo)、內(nèi)容等方面具有對(duì)應(yīng)性和互補(bǔ)性，政府會(huì)計(jì)改革是政府內(nèi)部控制實(shí)施和政府審計(jì)推行的前提，三者相互促進(jìn)，聯(lián)動(dòng)發(fā)展。政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)解決如下問題：第一，必須清晰地反映資源從何而來，運(yùn)用于何方，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制只能反映公共資金是否按預(yù)算執(zhí)行，既不能反映其財(cái)務(wù)狀況，也不能體現(xiàn)其運(yùn)行成果，因此導(dǎo)入權(quán)責(zé)發(fā)生制、防止濫用資源箭在弦上；第二，政府會(huì)計(jì)體系中應(yīng)包括內(nèi)部控制，在政府公共權(quán)力的運(yùn)用過程中引入制衡機(jī)制，預(yù)防權(quán)力濫用，因此披露內(nèi)部控制報(bào)告、開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)迫在眉睫；第三，現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告無法提供政府公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量的相關(guān)績(jī)效信息，無法反映政府責(zé)任的履行情況，績(jī)效指標(biāo)需要審計(jì)人員尋找提煉，因此導(dǎo)入管理會(huì)計(jì)、防止卸責(zé)勢(shì)在必行。
五、政府會(huì)計(jì)研究新視角，多彩紛呈
基于多彩紛呈的新視角來研究政府會(huì)計(jì)問題，進(jìn)而得到有助于政府會(huì)計(jì)理論體系完善和實(shí)務(wù)踐行的建議是本次年會(huì)的一大亮點(diǎn)。與會(huì)代表們紛紛基于各自的專業(yè)背景和研究成果，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。
李虹和理明佳(2012)將修正后的KMV違約預(yù)測(cè)模型引入測(cè)度天津、北京、重慶2009-2011年度地方政府的債券風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算違約概率與違約風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，分析地方政府債務(wù)核算與呈報(bào)的現(xiàn)狀與存在問題，提出多層次改進(jìn)建議。鄧九生(2012)研究了政府成本會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵問題——政府“產(chǎn)品”的計(jì)量問題，探討政府“產(chǎn)品”的界定方法，分析政府產(chǎn)出(Output)和成果(Outcome)的特點(diǎn)與其計(jì)量性關(guān)系，提出了基于分解法/重分類法和政府活動(dòng)市場(chǎng)化法，對(duì)政府成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行合理確定或設(shè)置的獨(dú)特觀點(diǎn)與具體建議。林東海和李建發(fā)(2012)分析美國(guó)養(yǎng)老金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基金預(yù)算會(huì)計(jì)雙軌制運(yùn)行現(xiàn)狀，認(rèn)為可將其理念與方法導(dǎo)入政府會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)表外項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算上，對(duì)某些財(cái)務(wù)上自我平衡的項(xiàng)目建立承諾制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，充分反映財(cái)務(wù)制度的可靠性和代際公平情況，更好地為公共決策服務(wù)。吳應(yīng)宇和陳良華(2012)認(rèn)為政府會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的可持續(xù)性來自人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備，以人才培養(yǎng)目標(biāo)為導(dǎo)向，根據(jù)人才需求定義知識(shí)結(jié)構(gòu)與能力框架，以高校教育為主，社會(huì)教育為輔，建立立體的人才培養(yǎng)機(jī)制，分層培養(yǎng)知曉人文、社會(huì)和自然科學(xué)等方面的一般性知識(shí)，掌握市場(chǎng)、稅收、金融、財(cái)政、行政管理等通用知識(shí)，諳熟會(huì)計(jì)核算、分析、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用等會(huì)計(jì)知識(shí)與技能，具有從事和科學(xué)組織政府及非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作、參與其管理決策與控制的能力，精通社會(huì)發(fā)展規(guī)律和技術(shù)前沿，恪守職業(yè)道德，具有良好人文情懷和科學(xué)素養(yǎng)，富于創(chuàng)新精神的復(fù)合型人才。
高職高專會(huì)計(jì)專科的畢業(yè)論文質(zhì)量不高主要體現(xiàn)在:(1)畢業(yè)論文多是內(nèi)容空洞的理論性文章，缺乏理論聯(lián)系實(shí)際和創(chuàng)新，及對(duì)行業(yè)實(shí)踐問題的回應(yīng)，同時(shí)理論水平又不高。換言之，這種“兩頭不靠”的畢業(yè)論文，既無理論價(jià)值，又無行業(yè)實(shí)踐基礎(chǔ)，是很難確保質(zhì)量的，也與高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)相背離。(2)寫作不規(guī)范，不少論文甚至有明顯的抄襲嫌疑。基于筆者指導(dǎo)、觀察和了解，目前無論對(duì)于學(xué)生還是教師，還是對(duì)于學(xué)校來說，高職高專會(huì)計(jì)畢業(yè)論文寫作、答辯已變成一個(gè)不得不走的形式，畢業(yè)論文的質(zhì)量保障問題已被放在次要地位。
第一，對(duì)學(xué)生而言，按照規(guī)定不得不寫畢業(yè)論文，但是由于主觀和客觀方面的原因，臨界畢業(yè)而且面臨巨大就業(yè)壓力的學(xué)生既無心也無力重視論文質(zhì)量。目前，絕大部分高校都把畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文撰寫安排在最后一個(gè)學(xué)期，而這個(gè)學(xué)期又是畢業(yè)生找工作的黃金時(shí)段。過去這十多年，大學(xué)(大專)畢業(yè)生數(shù)量越來越多，就業(yè)壓力也越來越大。在這個(gè)時(shí)候從事畢業(yè)論文寫作，難免增加了學(xué)生的壓力和負(fù)擔(dān)，也使得學(xué)生無心專注于論文寫作。其結(jié)果是，學(xué)生對(duì)論文采取敷衍應(yīng)付的態(tài)度，隨便找些東西抄抄。這樣的畢業(yè)論文不僅不能提高學(xué)生的理論水平和實(shí)踐能力，而且還容易使得學(xué)生養(yǎng)成弄虛作假的不良習(xí)氣以及應(yīng)付了事的不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，對(duì)其走進(jìn)社會(huì)和今后的人生產(chǎn)生不利影響。另一方面，這種流于形式的畢業(yè)論文寫作，也分散了學(xué)生參加實(shí)習(xí)和找工作的精力，對(duì)學(xué)生就業(yè)產(chǎn)生不利影響。
第二，對(duì)教師而言，一方面自身的精力和時(shí)間有限，另一方面也心知臨界畢業(yè)的學(xué)生不重視論文，即使傾注相當(dāng)?shù)臅r(shí)間和精力來指導(dǎo)畢業(yè)論文，最后的結(jié)果仍然不會(huì)有顯著的效果。臨近畢業(yè)時(shí)，不僅學(xué)生忙，老師也非常忙碌，工作任務(wù)也非常重，既要指導(dǎo)學(xué)生的畢業(yè)實(shí)習(xí)，又要填報(bào)各種各樣的表格。而且通常是一人負(fù)責(zé)多份畢業(yè)論文，指導(dǎo)老師的工作強(qiáng)度非常高。但是，更重要的是，指導(dǎo)教師心里清楚畢業(yè)生對(duì)論文的態(tài)度，也同情畢業(yè)生面臨的就業(yè)壓力，也就容易放松對(duì)論文的指導(dǎo)。最致命的是，面對(duì)一份份敷衍了事的畢業(yè)論文，“讓指導(dǎo)老師覺得付出的根本沒有價(jià)值，整個(gè)畢業(yè)環(huán)節(jié)就是指導(dǎo)老師在‘自編、自導(dǎo)、自演’，所以最后看到就是一張張極度疲憊的臉龐，煩燥敷衍的情緒也隨之產(chǎn)生，整個(gè)畢業(yè)論文環(huán)節(jié)開始惡性循環(huán)。”另一方面，由于教師的時(shí)間與精力有限，在畢業(yè)論文上的時(shí)間和精力增加了，必然要影響畢業(yè)實(shí)習(xí)等的指導(dǎo)工作，顧此失彼，最終不僅使老師疲憊不堪，影響教學(xué)質(zhì)量，還背離了高職教育的目標(biāo)。
第三，對(duì)許多高職高專學(xué)校而言，各級(jí)管理者不是不了解畢業(yè)論文的現(xiàn)狀，也不是不想解決這個(gè)問題。但是，隨著就業(yè)壓力越來越大，政府對(duì)高職高專學(xué)校就業(yè)率的考核越來越嚴(yán)，學(xué)校擔(dān)心抓論文質(zhì)量影響畢業(yè)生找工作，影響就業(yè)率，最后也不得不暫時(shí)將畢業(yè)論文質(zhì)量放在次要地位。如果就業(yè)率下降，就會(huì)影響學(xué)校的招生。這也使得學(xué)校層面缺乏充足的動(dòng)力去抓論文質(zhì)量。
2高職高專會(huì)計(jì)畢業(yè)環(huán)節(jié)的改革之路
面對(duì)高職高專會(huì)計(jì)畢業(yè)論文質(zhì)量不高的現(xiàn)狀，目前，高職高專會(huì)計(jì)教育界主要有三種改革的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)主張?jiān)诒Ａ舢厴I(yè)論文這個(gè)環(huán)節(jié)的前提下，完善畢業(yè)論文的指導(dǎo)和設(shè)計(jì)，提高論文質(zhì)量。第二種觀點(diǎn)主張改革畢業(yè)論文考核形式，以畢業(yè)設(shè)計(jì)和畢業(yè)調(diào)研作為全面、綜合衡量高職教學(xué)質(zhì)量，檢驗(yàn)“應(yīng)用型人才”培養(yǎng)目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。第三種觀點(diǎn)比較激進(jìn)，主張取消畢業(yè)論文這種畢業(yè)考核形式。楊群建議，高職會(huì)計(jì)學(xué)生的畢業(yè)環(huán)節(jié)應(yīng)由畢業(yè)論文改做畢業(yè)模擬設(shè)計(jì)。這種畢業(yè)考核方式既能實(shí)現(xiàn)體現(xiàn)理論知識(shí)、專業(yè)知識(shí)與會(huì)計(jì)實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，又能提高學(xué)生就業(yè)的針對(duì)性、可操作性，對(duì)提升畢業(yè)生就業(yè)能力有積極而現(xiàn)實(shí)的幫助。史永紅認(rèn)為這種包括畢業(yè)論文寫作、答辯的畢業(yè)形式只適合于本科教育和研究生教育，不適合于高職教育，主張取消畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，可采取其他方式來檢驗(yàn)高職會(huì)計(jì)畢業(yè)生綜合水平，包括:(1)分組進(jìn)行模擬企業(yè)核算，分別為每位成員評(píng)定成績(jī);(2)多樣化的方案設(shè)計(jì)選擇，即基于會(huì)計(jì)工作流程，從中尋找存在的問題并展開分析，尋找解決問題的方案。(3)撰寫頂崗實(shí)習(xí)報(bào)告。這三種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)比較合理。筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)高職高專教育的特點(diǎn)，結(jié)合高職高專會(huì)計(jì)專科的培養(yǎng)目標(biāo)，改革高職高專會(huì)計(jì)學(xué)生的畢業(yè)環(huán)節(jié)，取消畢業(yè)論文這種畢業(yè)考核形式，代之以更符合高職高專會(huì)計(jì)專科培養(yǎng)目標(biāo)的其他畢業(yè)考核形式，理由如下:
第一，根據(jù)我國(guó)《高等教育法》的規(guī)定，高等學(xué)歷教育分為專科教育、本科教育和研究生教育，不同層次的學(xué)歷教育具有不同的學(xué)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這些學(xué)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以法律的形式確定了下來。對(duì)于專科教育，《高等教育法》確定其學(xué)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為:專科教育應(yīng)當(dāng)使學(xué)生掌握本專業(yè)必備的基礎(chǔ)理論、專門知識(shí)，具有從事本專業(yè)實(shí)際工作的基本技能和初步能力。可見，《高等教育法》在專科教育的學(xué)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中并沒有提及專科教育必須具有研究工作的能力。所以，取消高職高專院校會(huì)計(jì)專科學(xué)生畢業(yè)論文的撰寫具有法律依據(jù)。
第二，高等職業(yè)教育具有高等教育和職業(yè)教育雙重屬性，但它的目標(biāo)是培養(yǎng)生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)、管理第一線的高端技能型專門人才，這與普通高等教育中的本科層次和研究生層次的培養(yǎng)目標(biāo)存在較大差異。本科教育旨在培養(yǎng)理論知識(shí)寬厚、適用領(lǐng)域廣的人才，碩士博士教育的目標(biāo)是培養(yǎng)在科學(xué)或?qū)ｉT技術(shù)上能做出創(chuàng)造性成果的高級(jí)專門人才。高職的培養(yǎng)目標(biāo)重在“技能型人才”，而不是理論創(chuàng)新意識(shí)和科研能力的人才。而技能型人才畢業(yè)后往往要到生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)、管理第一線，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，需要具備其職業(yè)或崗位所必須具備的動(dòng)手操作能力，而在專業(yè)知識(shí)上夠用即可。因此，畢業(yè)論文適合于高等院校本科和研究生教育，但不適合高職教育。高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)是培養(yǎng)各行各業(yè)實(shí)務(wù)型會(huì)計(jì)人才，而不是研究人才。高職高專學(xué)生畢業(yè)后主要去企業(yè)、事業(yè)單位等財(cái)務(wù)部門從事基層會(huì)計(jì)工作，目前這種多少具有研究特點(diǎn)的畢業(yè)論文顯然不符合高職高專會(huì)計(jì)專科的培養(yǎng)目標(biāo)。
第三，目前這種以“畢業(yè)論文”為核心的高職高專會(huì)計(jì)畢業(yè)考核形式是從科研導(dǎo)向的本科教育和研究生教育借鑒來的。這實(shí)際上是要求科研訓(xùn)練很少的學(xué)生在畢業(yè)時(shí)寫出帶有科研特征的畢業(yè)論文，同時(shí)又要求這樣的論文要符合高職高專培養(yǎng)技能型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。這些年來，高職高專教育界會(huì)計(jì)專科的管理者和教師不是沒有意識(shí)到學(xué)生畢業(yè)論文質(zhì)量不高的問題，而且也投入了相當(dāng)?shù)臅r(shí)間與精力去加強(qiáng)學(xué)生的畢業(yè)論文指導(dǎo)。但仍然不能有效地解決這個(gè)問題。在此背景下，筆者以為，如果不跳出“畢業(yè)論文”這種科研導(dǎo)向的畢業(yè)考核形式，無論怎么努力，都難以提高畢業(yè)論文質(zhì)量。如果畢業(yè)論文不能保證基本的質(zhì)量，在畢業(yè)環(huán)節(jié)設(shè)置畢業(yè)論文這一環(huán)節(jié)是否有必要;當(dāng)論文質(zhì)量的底線和標(biāo)準(zhǔn)越來越低時(shí)，畢業(yè)論文是否還能發(fā)揮應(yīng)有的作用，是否還有繼續(xù)存在的必要，這些都是我們的教育管理者應(yīng)該深思的問題。
3改革建議
綜上所述，高職高專會(huì)計(jì)畢業(yè)論文的撰寫弊大于利。對(duì)于高職高專會(huì)計(jì)畢業(yè)環(huán)節(jié)來說，應(yīng)圍繞高職高專教育的特點(diǎn)以及高職高專會(huì)計(jì)專科的培養(yǎng)目標(biāo)，選擇更有利于高職學(xué)生職業(yè)發(fā)展的其他畢業(yè)考核形式來代替畢業(yè)論文。筆者認(rèn)為，應(yīng)以學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)踐為基礎(chǔ)，讓學(xué)生結(jié)合實(shí)習(xí)實(shí)踐中的實(shí)際問題，擴(kuò)展實(shí)習(xí)實(shí)踐報(bào)告的內(nèi)容，以實(shí)習(xí)實(shí)踐報(bào)告來取代目前的畢業(yè)論文。這種實(shí)習(xí)實(shí)踐報(bào)告可以是多種形式的，包括:
(1)個(gè)案分析。
即讓學(xué)生實(shí)習(xí)時(shí)碰到的一些個(gè)案進(jìn)行分析和思考，針對(duì)個(gè)案展開分析，撰寫應(yīng)用性報(bào)告。例如:從事財(cái)務(wù)工作所需要的各種能力培養(yǎng)的重要性，包括分析問題和解決問題的能力，溝通能力，團(tuán)隊(duì)合作能力，計(jì)算機(jī)及軟件應(yīng)用能力，外語能力等等;體會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平提高的重要性;分析實(shí)習(xí)單位內(nèi)部控制制度存在的問題和解決辦法等等。
(2)撰寫實(shí)習(xí)單位的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
學(xué)生在掌握實(shí)習(xí)單位的材料后，可對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行獨(dú)立分析，找出存在的問題，提出解決問題的方法，為企業(yè)決策層提供一份有用的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
(3)為實(shí)習(xí)單位設(shè)計(jì)一套會(huì)計(jì)制度。
即以實(shí)習(xí)單位的實(shí)際工作環(huán)境為背景，運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)，對(duì)實(shí)習(xí)單位的會(huì)計(jì)、出納等具體工作，進(jìn)行全面或局部的規(guī)劃和安排。如企業(yè)內(nèi)部控制制度，這可以是存貨管理控制制度，貨幣資金管理控制制度，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，等等。
(4)撰寫實(shí)習(xí)單位專題調(diào)查報(bào)告。
【關(guān)鍵詞】高校教育成本;會(huì)計(jì)核算;會(huì)計(jì)科目
1引言
為了規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為配合財(cái)政預(yù)算改革和滿足高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，修訂了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)制度），并于2014年1月1日起施行新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。新會(huì)計(jì)制度調(diào)整了部分會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)其進(jìn)行了全面的梳理和完善，對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步做了規(guī)范,但依然沒有明確設(shè)置教育成本核算科目，沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)教育成本的核算。因此，如何通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，反映高校教育經(jīng)費(fèi)支出成本，是高校管理者以及每個(gè)財(cái)務(wù)人員值得深入研究的課題。
2高等學(xué)校教育成本的概念及特征
高校教育成本是指一定時(shí)期內(nèi)為培養(yǎng)本校學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，是指高校教育的實(shí)際支出，不含學(xué)生的個(gè)人教育成本或機(jī)會(huì)成本，簡(jiǎn)而言之與高校教育學(xué)生相關(guān)的、由高校支付的費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入教育成本核算的范圍。[1]高校教育成本一般具有以下三個(gè)特征:①高等學(xué)校及其下屬單位是成本核算的主體；②學(xué)生是其核算對(duì)象，學(xué)生的在校期間是成本核算的核算周期；③有明確的成本核算范圍，只對(duì)與學(xué)生有關(guān)的資源實(shí)際耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，不包含機(jī)會(huì)成本。
3高等學(xué)校教育成本核算的現(xiàn)狀
新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上有了較大改變，進(jìn)一步細(xì)化了對(duì)支出類的會(huì)計(jì)科目，區(qū)分了資金來源和性質(zhì)，以及使用范圍等，新制度將原來的“事業(yè)支出”細(xì)化為現(xiàn)在的“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等主要的五大類，再按“基本支出”和“項(xiàng)目支出”作為經(jīng)濟(jì)分類，更加細(xì)化了核算管理。新制度雖沒有明確提出成本核算的科目，但是完善了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍，這些對(duì)完善成本核算科目設(shè)置的研究奠定了基礎(chǔ)。對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，為高校教育成本核算的精確性提供了保障。另外高校基建并入學(xué)校的“大賬”，保證了高校教育成本核算體系的完整性。高校教育成本可以衡量一個(gè)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)管理水平，還有學(xué)校的辦學(xué)效益，提供教育活動(dòng)中耗費(fèi)資源的數(shù)據(jù)，以便滿足政府、社會(huì)、學(xué)生等不同主體對(duì)高校教育成本信息的需求。不同于西方國(guó)家，我國(guó)大部分高校只是作為一個(gè)非盈利性組織，其大部分資金都來源于政府撥款，用于日常運(yùn)行，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，也沒有專門的核算教育成本的會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)重制約了高校教育成本的核算，長(zhǎng)期以來也沒有要求計(jì)算教育成本、計(jì)算盈虧。所以到目前為止，我國(guó)高校也沒有一套完整統(tǒng)一的教育成本核算方法和核算管理體系。
4高等學(xué)校教育成本核算中存在的問題
4.1會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的差異不利于成本核算新會(huì)計(jì)制度中指明：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”因此高校的很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，貨幣收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不一定完全一致，在收入和支出的確認(rèn)方面，兩種核算基礎(chǔ)有著較大的差異，以貨幣收支為依據(jù)核算成本造成數(shù)據(jù)的失真，并不能準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的反應(yīng)高等學(xué)校的經(jīng)營(yíng)狀況。
4.2目前高校教育成本的核算范圍依然不明確高校的費(fèi)用支出種類非常之多，包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、債務(wù)支出、基本建設(shè)支出以及其他資本性支出等等，在核算教育成本過程中，如果不加以歸類，簡(jiǎn)單地以學(xué)校所有實(shí)際支出作為成本的話，勢(shì)必會(huì)大大高估了教育成本，比如：高校的科研經(jīng)費(fèi)，高校科研成果是衡量一個(gè)高校的綜合實(shí)力的重要指標(biāo)，也是老師教學(xué)的重要資料，但是如果一味地追求科研成果，將科研支出全部計(jì)入教育成本，肯定會(huì)夸大高校的教育成本，因此是否應(yīng)該計(jì)入，或者計(jì)入多少都是影響成本核算的重要指標(biāo)。還有就是離退休人員經(jīng)費(fèi)，離退休教師的工資福利支出是否應(yīng)該計(jì)入教育成本也是目前討論的重點(diǎn)之一。
4.3長(zhǎng)期以來的外界環(huán)境不重視高校教育成本核算在我國(guó)，大部分高等學(xué)校是不以盈利為目的的非盈利組織，在日常運(yùn)行過程中，不會(huì)對(duì)每一筆費(fèi)用的支出去計(jì)算成本、利潤(rùn)等，而更加關(guān)注的是招生情況、學(xué)校的聲望和排名等，另外學(xué)校大部分收入還是來源于財(cái)政的撥款，著重于教育設(shè)施、校園基本建設(shè)、科研和專項(xiàng)項(xiàng)目的投入，對(duì)教育成本核算的要求更加沒有那么強(qiáng)烈，最多只會(huì)考慮到收支平衡。
5完善高等學(xué)校教育成本核算的科目設(shè)置
5.1按照與教育成本相關(guān)性的重要程度分類設(shè)置科目高校支出種類繁多，首先要?dú)w集和剝離與教育無關(guān)的費(fèi)用，再按照與教育成本直接、間接等重要程度設(shè)置科目。①將科研支出以及科研分?jǐn)傎M(fèi)用支出，還有其他不列入教育成本的劃分為與教育無關(guān)成本，在核算教育成本過程中應(yīng)該予以剔除。②與教育相關(guān)的直接成本，如：教育事業(yè)支出、學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出等計(jì)入完全教育成本，“教育事業(yè)支出”科目是用來核算與教學(xué)工作直接相關(guān)的各項(xiàng)成本，包括：教學(xué)直接費(fèi)用、教務(wù)管理費(fèi)用等教師授課課酬、教務(wù)辦公用品、考務(wù)費(fèi)用等等。“學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出”顧名思義就是與學(xué)生教育直接相關(guān)的支出，包括：學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、學(xué)生實(shí)習(xí)、實(shí)踐費(fèi)、學(xué)生管理費(fèi)、招生及分配經(jīng)費(fèi)等等。③與教育相關(guān)的間接成本，主要涉及的是公共部分的費(fèi)用支出，如：后勤公共服務(wù)支出、圖書館運(yùn)行費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等等需要在期末按照一定比例進(jìn)行分配的支出，這部分費(fèi)用往往既涉及教學(xué)又涉及科研。
5.2增加成本核算相關(guān)的功能類明細(xì)科目的設(shè)置高校教育成本的核算難度很大，最主要的原因就是核算范圍不明確，成本核算沒有相應(yīng)的依據(jù)，論文根據(jù)高校教育成本的概念與學(xué)生教育有關(guān)的直接和間接費(fèi)用都直接計(jì)入或分配計(jì)入高校教育成本，與學(xué)生教育無關(guān)比如科研等費(fèi)用則不計(jì)入高校教育成本。由于新會(huì)計(jì)制度的支出科目無法明確核算高校教育成本，在進(jìn)行高校教育成本核算時(shí)可增設(shè)計(jì)入教育成本和不計(jì)入教育成本功能類明細(xì)科目，雖然目前經(jīng)濟(jì)分類中將各類支出劃分為基本支出和項(xiàng)目支出，但依然沒有解決支出科目與高校教育成本的核算內(nèi)容不一致的問題[2]。例如，學(xué)校新購入一批固定資產(chǎn)，在購入時(shí)計(jì)入對(duì)應(yīng)的支出科目，但是不能一次性全部計(jì)入教育成本，通過每月計(jì)提折舊分期計(jì)入高校教育成本。另外，新會(huì)計(jì)制度雖然提出固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)要進(jìn)行攤銷，但目前高校對(duì)于折舊和攤銷的會(huì)計(jì)處理方法是沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，并沒有計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用類科目，因此在科目設(shè)置中可以考慮以相同金額計(jì)入對(duì)應(yīng)的支出類科目的借方和貸方，用支出類科目的借方發(fā)生額作為提取高校教育成本的數(shù)據(jù)。
5.3充分利用現(xiàn)代信息化手段，設(shè)置和細(xì)化會(huì)計(jì)科目新會(huì)計(jì)制度相比與舊高校會(huì)計(jì)制度，在多個(gè)方面進(jìn)行了改革，尤其是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，進(jìn)一步細(xì)化了支出類科目，并引入了預(yù)算管理概念。隨著會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)的普遍應(yīng)用，各類財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)取代了之前會(huì)計(jì)手工做賬的年代，利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)所具備的會(huì)計(jì)科目、功能科目、經(jīng)濟(jì)分類科目三維核算方式，通過科學(xué)的設(shè)置會(huì)計(jì)科目、項(xiàng)目代碼和部門代碼，可以確定每一筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類別、屬性、歸屬等，滿足各類信息的需求，簡(jiǎn)化了教育成本核算數(shù)據(jù)的提取，大大提高了工作效率，保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
【參考文獻(xiàn)】
【1】李霞.高校教育成本核算探析[J].價(jià)值工程，2015(27)：11-12.
一、基于工作過程的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程改革思路
（一）精心設(shè)計(jì)課程開發(fā)程序。應(yīng)在充分體現(xiàn)職業(yè)教育課程的定向性、能力觀、應(yīng)用性、整體性、過程觀等特征基礎(chǔ)上，精心設(shè)計(jì)工作步驟。包括：1、建立信息渠道，獲取需求信息；2、進(jìn)行社會(huì)調(diào)研；3、進(jìn)行第一次論證；4、進(jìn)行教學(xué)分析；5、進(jìn)行第二次論證；6、進(jìn)行方案修訂。（二）仔細(xì)進(jìn)行教學(xué)分析。首先，可以按照能力逐步減弱的順序，由復(fù)雜到簡(jiǎn)單提取會(huì)計(jì)專業(yè)核心崗位群和相關(guān)崗位群中的典型工作任務(wù)，并進(jìn)行整合和歸納，形成與專業(yè)對(duì)應(yīng)的工作過程；其次，分析典型工作過程的各個(gè)環(huán)節(jié)所需的知識(shí)，并進(jìn)行提取；最后，按照典型職業(yè)工作順序，由強(qiáng)到弱安排課程內(nèi)容，將與學(xué)習(xí)型任務(wù)對(duì)應(yīng)的知識(shí)排前，將與行動(dòng)型任務(wù)對(duì)應(yīng)知識(shí)排后，形成串行結(jié)構(gòu)。（三）合理設(shè)計(jì)課程類型。在課程類型的設(shè)計(jì)中，既要強(qiáng)調(diào)符合學(xué)科邏輯順序的縱向直線式排列，又要強(qiáng)調(diào)符合學(xué)生心理認(rèn)知規(guī)律的橫向式排列，還要貼合職業(yè)工作過程。這種課程類型主要包括職業(yè)活動(dòng)課程和綜合課程。
二、基于工作過程導(dǎo)向的會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系開發(fā)過程
（一）通過專業(yè)市場(chǎng)調(diào)研確定就業(yè)崗位和職業(yè)能力。調(diào)研內(nèi)容包括會(huì)計(jì)專業(yè)人才結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀、專業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、人才需求狀況、崗位對(duì)知識(shí)能力的要求、相應(yīng)的職業(yè)資格、學(xué)生就業(yè)去向等。可采用實(shí)地調(diào)研法和小組座談會(huì)等方式。調(diào)研對(duì)象是企業(yè)財(cái)會(huì)人員、部門領(lǐng)導(dǎo)和本專業(yè)參加工作的學(xué)生。我們?cè)诤颖笔〖爸苓叺貐^(qū)調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合河北地方經(jīng)濟(jì)特色及人才需求，確定會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生就業(yè)的主要崗位和能力要求。出納崗位，要求能進(jìn)行現(xiàn)金收付的核算、銀行存款的收付核算、現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記、庫存現(xiàn)金和有價(jià)證券的保管、有關(guān)印章的保管、往來結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理、企業(yè)備用金的管理等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，要求能進(jìn)行資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、材料物資的核算、固定資產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算、工資薪酬的核算、成本管理基礎(chǔ)工作處理、往來款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)的處理等；稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，要求能進(jìn)行公司涉稅業(yè)務(wù)的核算和管理以及公司各種發(fā)票的領(lǐng)取、使用和保管工作；財(cái)務(wù)審計(jì)崗位，主要是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行監(jiān)控，以促使其有效運(yùn)行；對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整進(jìn)行審查和評(píng)估；對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和日常工作執(zhí)行情況進(jìn)行檢查；并定期出具審計(jì)報(bào)告；財(cái)務(wù)管理崗位，主要負(fù)責(zé)公司資金的籌集、運(yùn)用和分配的相關(guān)工作。（二）工作任務(wù)分析歸納為行動(dòng)領(lǐng)域。通過調(diào)研和分析，我們將會(huì)計(jì)專業(yè)行動(dòng)領(lǐng)域歸納為出納業(yè)務(wù)操作、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等方面。與出納業(yè)務(wù)操作行動(dòng)領(lǐng)域相對(duì)應(yīng)的工作任務(wù)是現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理等；與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行動(dòng)領(lǐng)域相對(duì)應(yīng)的工作任務(wù)是應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)管理、存貨管理、投資管理、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)管理、流動(dòng)負(fù)債的核算、長(zhǎng)期負(fù)責(zé)的核算、所有者權(quán)益核算；與成本會(huì)計(jì)行動(dòng)領(lǐng)域相對(duì)應(yīng)的工作任務(wù)是要素費(fèi)用的核算、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算、制造費(fèi)用的核算。（三）基于工作過程為導(dǎo)向的學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程開發(fā)。學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程是一個(gè)由職業(yè)能力描述的學(xué)習(xí)目標(biāo)、工作任務(wù)陳述的學(xué)習(xí)內(nèi)容和實(shí)踐理論綜合的學(xué)習(xí)時(shí)間（基本學(xué)時(shí)）三部分構(gòu)成的學(xué)習(xí)單元。具體要根據(jù)認(rèn)知及職業(yè)成長(zhǎng)規(guī)律遞進(jìn)重構(gòu)行動(dòng)領(lǐng)域轉(zhuǎn)換為課程。會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置包括基本素質(zhì)課程與職業(yè)能力課程。基本素質(zhì)課程分為必修課和選修課。必修課主要包括思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)，毛、鄧、三重要思想概論，體育，英語，經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)，大學(xué)生職業(yè)發(fā)展與就業(yè)指導(dǎo)，人文素質(zhì)教育，形勢(shì)與政策講座，計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)等課程；選修課主要包括科技創(chuàng)新、人文知識(shí)、藝術(shù)修養(yǎng)、創(chuàng)新能力拓展等課程。職業(yè)能力課程分為職業(yè)通用能力課程、職業(yè)專門能力課程、職業(yè)綜合能力課程、職業(yè)拓展能力課程。職業(yè)通用能力課程包括應(yīng)用文寫作、經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、管理學(xué)基礎(chǔ)、統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)、市場(chǎng)營(yíng)銷實(shí)務(wù)等課程；職業(yè)專門能力課程包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)政與金融、納稅實(shí)務(wù)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等課程；職業(yè)綜合能力課程包括會(huì)計(jì)基本技能訓(xùn)練、手工記賬實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)、ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)崗位綜合實(shí)訓(xùn)、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）、頂崗實(shí)習(xí)等課程；職業(yè)拓展能力課程包括管理會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，國(guó)際貿(mào)易，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，證券投資實(shí)務(wù)，保險(xiǎn)實(shí)務(wù)等課程。
作者：劉毅 干冀春 王翠敏 單位：河北化工醫(yī)藥職業(yè)技術(shù)學(xué)院
以桂林航天工業(yè)學(xué)院為例，目前高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)課程包括計(jì)算技術(shù)、點(diǎn)鈔技術(shù)、會(huì)計(jì)書法、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、成本會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、稅收實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理崗位實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)核算崗位實(shí)訓(xùn)、企業(yè)管理模擬實(shí)訓(xùn)、審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、ERP實(shí)訓(xùn)、畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)論文等14門，共計(jì)874個(gè)課時(shí)，在整個(gè)必修課1845課時(shí)中占47．37％。從這樣的實(shí)踐教學(xué)安排來看，整個(gè)體系“大而全”，貫穿了會(huì)計(jì)專業(yè)的整個(gè)教學(xué)過程，涵蓋了專業(yè)建設(shè)的各個(gè)方面，體現(xiàn)了對(duì)實(shí)踐教學(xué)的重視。但在實(shí)際教學(xué)過程中，相對(duì)于應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的要求來說，還缺乏深度，實(shí)驗(yàn)效果不明顯。主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1．1實(shí)驗(yàn)內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單
我們的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)分析、預(yù)測(cè)、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學(xué)生運(yùn)用專業(yè)知識(shí)創(chuàng)造性地分析復(fù)雜問題并提出解決方案的內(nèi)容，缺乏深度，無法培養(yǎng)學(xué)生在實(shí)踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學(xué)生也只把實(shí)踐教學(xué)看成是完成一次大作業(yè)，感覺在實(shí)驗(yàn)室中進(jìn)行的教學(xué)實(shí)踐和在普通教室進(jìn)行的教學(xué)基本沒有區(qū)別，學(xué)習(xí)主動(dòng)性不強(qiáng)，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現(xiàn)象，尤其是畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文：一般都是由學(xué)生自己找實(shí)習(xí)單位，而學(xué)生把實(shí)習(xí)時(shí)間大多花在聯(lián)系工作單位、參加面試上，根本無心實(shí)習(xí)，所要求的實(shí)習(xí)報(bào)告也是想辦法編出來的。而畢業(yè)論文也大多是照抄網(wǎng)上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文這兩種重要的實(shí)踐課程流于形式。
1．2實(shí)踐教學(xué)與實(shí)際有脫節(jié)
現(xiàn)有的實(shí)踐教學(xué)模式往往被設(shè)計(jì)成“個(gè)人全能項(xiàng)目”，發(fā)給學(xué)生一套練習(xí)題，以及憑證、賬簿，讓學(xué)生一個(gè)人包攬全部業(yè)務(wù)，自己操作整個(gè)過程，學(xué)生自己既是出納、又是會(huì)計(jì)；既管記賬、又管復(fù)核；既是會(huì)計(jì)員、又是會(huì)計(jì)主管。這樣一來，學(xué)生在實(shí)踐教學(xué)中對(duì)各自崗位的工作流程、任務(wù)職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識(shí)。另外，一些在實(shí)際工作中發(fā)生較多的業(yè)務(wù)，比如說銀行結(jié)算和納稅申報(bào)，在實(shí)踐教學(xué)中往往都是在實(shí)訓(xùn)教材中以文字性材料來說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程、內(nèi)容和結(jié)果，實(shí)驗(yàn)也只是要求學(xué)生根據(jù)事先填好的結(jié)算憑證進(jìn)行賬務(wù)處理和填制某些稅種的納稅申報(bào)表，學(xué)生根本不知道銀行結(jié)算和納稅申報(bào)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生過程，這使得學(xué)生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務(wù)部門打交道，缺乏進(jìn)行銀行結(jié)算和稅務(wù)處理的能力。
1．3部分教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足
有些教師自己未從事過實(shí)際財(cái)務(wù)工作，也少有機(jī)會(huì)到企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，造成理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。在實(shí)踐教學(xué)中，教師有時(shí)僅按自己的理解或想象來指導(dǎo)實(shí)習(xí)，造成與會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)規(guī)范或?qū)嶋H會(huì)計(jì)工作的沖突，從而使實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量沒有根本保證。
2構(gòu)建應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)體系
應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建應(yīng)該增強(qiáng)實(shí)踐，強(qiáng)化應(yīng)用，體現(xiàn)特色，突出創(chuàng)新，搭建多維度、多層次的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，如下圖所示：
2．1構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)體系三大平臺(tái)
2．1．1實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺(tái)實(shí)驗(yàn)地點(diǎn)主要是校內(nèi)的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，包括基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)、專業(yè)實(shí)驗(yàn)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)驗(yàn)，基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)是學(xué)生在學(xué)習(xí)完會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)課程后開設(shè)的，包括計(jì)算技術(shù)、點(diǎn)鈔技術(shù)、會(huì)計(jì)書法、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、成本會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)等，一般安排在大一、大二，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基本業(yè)務(wù)內(nèi)容、會(huì)計(jì)處理和操作過程，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)基本技能和應(yīng)用能力；專業(yè)及崗位實(shí)驗(yàn)是在學(xué)生學(xué)習(xí)完專業(yè)課程后開設(shè)的，包括稅收實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理崗位實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)核算崗位實(shí)訓(xùn)、企業(yè)管理模擬實(shí)訓(xùn)、審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、ERP實(shí)訓(xùn)等，一般安排在大三，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的系統(tǒng)的、綜合的技能，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用能力和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)驗(yàn)，一般是開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽或創(chuàng)建模擬公司，安排在大四上學(xué)期，使學(xué)生熟悉創(chuàng)業(yè)真實(shí)過程，培養(yǎng)學(xué)生團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)、創(chuàng)業(yè)意識(shí)和創(chuàng)業(yè)精神，增強(qiáng)學(xué)生的解決實(shí)際問題的能力以及自主創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)能力。在實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺(tái)中，在現(xiàn)有的高職高專實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，要注意盡量創(chuàng)造真實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生辦理銀行結(jié)算、進(jìn)行納稅申報(bào)的能力，可以考慮將學(xué)生分成若干大組，每個(gè)大組包括企業(yè)小組、銀行小組、稅務(wù)小組，每個(gè)小組中，“一人一崗，各司其職”，培養(yǎng)學(xué)生的崗位意識(shí)。不同小組之間有業(yè)務(wù)往來，不同大組之間也發(fā)生業(yè)務(wù)往來，比如說不同大組的企業(yè)之間有采購、銷售等日常業(yè)務(wù)，同時(shí)與其他小組之間還會(huì)發(fā)生銀行結(jié)算和稅務(wù)處理業(yè)務(wù)等。
2．1．2實(shí)習(xí)教學(xué)平臺(tái)大學(xué)四年每年安排一次會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，第一次是認(rèn)知實(shí)習(xí)，讓學(xué)生去校外實(shí)訓(xùn)基地參觀、了解，對(duì)企事業(yè)單位所處的環(huán)境和實(shí)際工作情況有一個(gè)感性認(rèn)識(shí)，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實(shí)習(xí)，在部分專業(yè)課程結(jié)束后，到校外實(shí)訓(xùn)基地或其它企事業(yè)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)，熟悉各崗位的職責(zé)分工和具體工作內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程有一個(gè)比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業(yè)實(shí)習(xí)，安排學(xué)生到企事業(yè)單位的實(shí)際會(huì)計(jì)工作崗位上去，一般時(shí)間安排在大四下學(xué)期。要加強(qiáng)實(shí)習(xí)平臺(tái)的建設(shè)，首先要有穩(wěn)定的校外實(shí)習(xí)基地。但長(zhǎng)期以來，由于會(huì)計(jì)工作的特殊性，企事業(yè)單位對(duì)與高校建立會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)基地的意愿很淡薄，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生實(shí)習(xí)一直以來就是一個(gè)難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業(yè)單位多多溝通聯(lián)系，實(shí)行校企共建，互惠互利，實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔(dān)保、管理、財(cái)務(wù)咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估師事務(wù)所等一大批中介機(jī)構(gòu)為突破點(diǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這樣一大批會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始?jí)汛笃饋恚麄儼褧?huì)計(jì)工作當(dāng)做是一種對(duì)外提供的技術(shù)服務(wù)，不再排斥實(shí)習(xí)學(xué)生的參與，而且在業(yè)務(wù)旺季對(duì)于實(shí)習(xí)生助理有很大的需求。這樣，學(xué)生可以親身參與到各類企事業(yè)單位的擔(dān)保、咨詢、審計(jì)、評(píng)估等項(xiàng)目，在實(shí)踐中加深對(duì)對(duì)專業(yè)知識(shí)的認(rèn)識(shí)和理解，提高解決實(shí)際問題的能力。
2．1．3實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)主要包括社會(huì)調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)論文等，社會(huì)調(diào)查一般安排在大三的假期進(jìn)行，可以針對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)或會(huì)計(jì)改革的熱點(diǎn)問題定出要調(diào)查的內(nèi)容，采取問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查和實(shí)地調(diào)查等多種形式，了解企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)制度建設(shè)等情況，了解會(huì)計(jì)工作的組織、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理等情況，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行分析，為學(xué)年論文和畢業(yè)論文提供寫作素材。學(xué)年論文和畢業(yè)論文都具有實(shí)踐性和理論性的雙重性質(zhì)，學(xué)年論文是學(xué)生對(duì)一學(xué)年所學(xué)專業(yè)知識(shí)在專業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理論總結(jié)，一般安排在大三下學(xué)期；畢業(yè)論文學(xué)生對(duì)大學(xué)四年所學(xué)專業(yè)知識(shí)在各類實(shí)習(xí)實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理論總結(jié)，一般安排在大四下學(xué)期。學(xué)年論文和畢業(yè)論文的寫作，作為應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)來說，要強(qiáng)調(diào)從實(shí)踐中選題，在實(shí)踐中去發(fā)現(xiàn)問題、思考問題，用所學(xué)的知識(shí)去分析問題、解決問題，對(duì)于那些通篇理論論述，缺乏實(shí)踐內(nèi)容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。
2．2提高教師實(shí)踐能力
教師的素質(zhì)直接影響到實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量，現(xiàn)在的高校教師大多是從學(xué)校到學(xué)校，沒有在企事業(yè)單位工作過，缺乏實(shí)際會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。學(xué)校要積極創(chuàng)造條件，建立與校外實(shí)習(xí)基地、企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系和交流機(jī)制，鼓勵(lì)教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財(cái)務(wù)工作，積累會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高實(shí)務(wù)處理能力，更好地滿足會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的需要。也可以多組織會(huì)計(jì)專業(yè)教師到兄弟院校參觀學(xué)習(xí)，交流教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，多參加教育界和會(huì)計(jì)職業(yè)界組織的學(xué)術(shù)交流、研討活動(dòng)，提供相互學(xué)習(xí)的平臺(tái)。建立校外注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等財(cái)務(wù)專家以及經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)從業(yè)人員檔案，保持經(jīng)常性的交流，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，還可以定期將這些專家學(xué)者請(qǐng)進(jìn)校園作相關(guān)內(nèi)容的專題講座，甚至直接授課。同時(shí)支持會(huì)計(jì)專業(yè)教師參加職業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)資格的考試，并要求取得資格證書，達(dá)到會(huì)計(jì)教育對(duì)“雙師”型教師的要求。
2．3建立實(shí)訓(xùn)技能和質(zhì)量評(píng)價(jià)體系
完善和規(guī)范實(shí)踐教學(xué)評(píng)價(jià)，建立實(shí)訓(xùn)質(zhì)量和技能評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系分為兩個(gè)部分，一部分是對(duì)學(xué)生專業(yè)技術(shù)水平和實(shí)踐操作能力考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，另一部分是教師實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。要制定評(píng)價(jià)體系的詳細(xì)考核指標(biāo)和考核方式，對(duì)學(xué)生的考評(píng)可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會(huì)調(diào)查、社會(huì)實(shí)踐、手工模擬、上機(jī)模擬等多樣化的形式；對(duì)教學(xué)質(zhì)量可以建立學(xué)校、教務(wù)處、系部、學(xué)生和校外財(cái)務(wù)專家五級(jí)監(jiān)控和評(píng)價(jià)體系，采取學(xué)校抽查、系部檢查、教師自評(píng)、校外專家評(píng)學(xué)、學(xué)生評(píng)價(jià)等多種方式，尤其對(duì)實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，分階段進(jìn)行考核，從而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)。
3結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】金融改革；會(huì)計(jì)制度；評(píng)價(jià)
一、金融改革的回顧與金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)
（一）30年來金融改革的基本回顧
黨的開啟了改革開放歷史新時(shí)期。30年來，我國(guó)金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動(dòng)金融改革和攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開放三個(gè)時(shí)期。
重塑金融體系時(shí)期（1978-1992）。這一時(shí)期，初步奠定了我國(guó)金融業(yè)三足鼎立局面。論文百事通1979年4月，國(guó)務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國(guó)停辦20多年的國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開始復(fù)蘇。1983年9月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于中國(guó)人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項(xiàng)決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國(guó)工商銀行在內(nèi)四家國(guó)有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。
啟動(dòng)金融改革與加強(qiáng)法制建設(shè)時(shí)期（1993-2001）。1993年，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實(shí)施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)。
攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開放時(shí)期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟(jì)體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)以及資不抵債金融機(jī)構(gòu)，我國(guó)政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財(cái)政直接償付等多種政策措施。中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行在完成“三步曲”基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整體上市。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后過渡期結(jié)束，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面對(duì)外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會(huì)第六次會(huì)議通過了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會(huì)”對(duì)金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國(guó)資本市場(chǎng)提高到國(guó)家戰(zhàn)略高度，為我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展提供了新的機(jī)遇。
經(jīng)過30年的努力，我國(guó)金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國(guó)家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會(huì)”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補(bǔ)和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國(guó)的金融體制初步形成市場(chǎng)化框架。金融宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)了從無到有、從粗到細(xì)、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。
（二）改革開放以來金融會(huì)計(jì)規(guī)范的演進(jìn)
隨著我國(guó)金融業(yè)市場(chǎng)化改革的深入，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的依據(jù)提出了更高要求，同時(shí)也推動(dòng)了相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度,而且也使會(huì)計(jì)核算逐步走上國(guó)際化的道路。
構(gòu)建金融會(huì)計(jì)與進(jìn)行適度性改革時(shí)期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》。該制度的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進(jìn)行選擇和比照該制度制定各行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。
建立分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和探索企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)期（1992-2000）。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》要求，財(cái)政部于1992年11月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在銀行會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，1993年3月財(cái)政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算需求，此后不久，財(cái)政部又分別頒布了《證券公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
推動(dòng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌時(shí)期（2001-2005）。隨著我國(guó)在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和國(guó)際慣例，建立健全統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的呼聲日高。為此，財(cái)政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特性，根據(jù)修改后的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，明確要求上市金融機(jī)構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國(guó)金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)原有制度進(jìn)行了完善，并使金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)了對(duì)接。
建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系和實(shí)現(xiàn)國(guó)際接軌時(shí)期（2006-至今）。為履行入世承諾，財(cái)政部于2006年2月修訂和了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，宣告了我國(guó)分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會(huì)計(jì)主體規(guī)定會(huì)計(jì)核算和披露方式將成為過去，實(shí)現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)和一般企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。
二、對(duì)30年來金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的基本評(píng)價(jià)
（一）金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過30年的探索實(shí)現(xiàn)了兩次飛躍和后來居上
30年來,中國(guó)金融會(huì)計(jì)改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的理論探索與金融體制改革的逐步實(shí)施，我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)逐步建立了具有中國(guó)特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的逐漸接軌，金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國(guó)際慣例靠攏。從30年來我國(guó)金融業(yè)會(huì)計(jì)演進(jìn)的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進(jìn)過程。如果說《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》是金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財(cái)政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就不僅是在一定程度上第一次對(duì)各類金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動(dòng)了金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的初步接軌。
2001年重新頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，順應(yīng)了企業(yè)會(huì)計(jì)改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算納入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算改革的整體框架之中，基本實(shí)現(xiàn)了同類金融會(huì)計(jì)事項(xiàng)在商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)前提下，我國(guó)初步建立了比較完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實(shí)施，并將范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時(shí)也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。
（二）金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革取得了歷史性突破，具有深遠(yuǎn)的意義
30年來我國(guó)金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)，具有鮮明的強(qiáng)制性制度變遷特征，與經(jīng)濟(jì)體制變遷和金融改革是一個(gè)互動(dòng)的過程，經(jīng)濟(jì)體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會(huì)計(jì)演進(jìn)的模式與路徑。回顧30年來我國(guó)金融會(huì)計(jì)改革，完成了兩個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變：從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代習(xí)慣于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度逐步過渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，一方面為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場(chǎng)信息的可比性。
經(jīng)濟(jì)體制改革，開辟了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、企業(yè)租賃會(huì)計(jì)以及金融工具會(huì)計(jì)等新問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是繼1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和2000年會(huì)計(jì)制度改革之后新的里程碑。它是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補(bǔ)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將為社會(huì)相關(guān)各方評(píng)價(jià)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與風(fēng)險(xiǎn)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時(shí)也對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層、監(jiān)管者以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。
三、展望與進(jìn)一步完善金融會(huì)計(jì)制度的建議
（一）金融改革展望
進(jìn)入2008年以來，在全球經(jīng)濟(jì)整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場(chǎng)動(dòng)蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟(jì)體面臨保持增長(zhǎng)和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)急速放緩和通脹抬頭以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益溶入世界經(jīng)濟(jì)體系大背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了周期性波動(dòng)，金融業(yè)改革任重道遠(yuǎn)。面對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)急劇變動(dòng)，我國(guó)金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場(chǎng)變動(dòng)，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。
一是要進(jìn)一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場(chǎng)化改革，加快建立健全市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制機(jī)制建設(shè)，提高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。對(duì)已完成改制上市的金融機(jī)構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；對(duì)未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進(jìn)改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)的法律制約、產(chǎn)品制約、市場(chǎng)制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場(chǎng)體系，逐步改變金融市場(chǎng)分割的局面和增加農(nóng)村金融市場(chǎng)有效供給以及健全金融調(diào)控和強(qiáng)化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式。面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)加劇的壓力，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)實(shí)施經(jīng)營(yíng)模式、增長(zhǎng)方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷渠道，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式分別由以規(guī)模擴(kuò)張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機(jī)構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代金融企業(yè)。新晨
（二）充分估計(jì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融業(yè)的影響，主動(dòng)尋求應(yīng)對(duì)之策
一是充分估量金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長(zhǎng)期影響。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語的理解，又包括新金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問題。二是充分考量中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，審慎評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系。目前，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，另一種是2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢(shì)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的趨勢(shì)。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》中，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)在全面評(píng)估各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)建立適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的時(shí)間表。三是全面學(xué)習(xí)和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實(shí)施將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)以及整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理體系帶來影響，不僅財(cái)會(huì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險(xiǎn)管理人員在內(nèi)的非財(cái)務(wù)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)，加深理解和提高運(yùn)用能力以及強(qiáng)化對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善。四是加強(qiáng)相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào),減少新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,將對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)及其分類產(chǎn)生重大影響。從國(guó)際視野看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，我國(guó)金融業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實(shí)行雙軌制，從而加大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的成本。
【參考文獻(xiàn)】
[1]夏博輝.論我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)的三個(gè)階段，2008，http:/.
論文摘要:經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,使人力資源管理問題日益突出。與此同時(shí),人力資源會(huì)計(jì)也日益受到會(huì)計(jì)界的重視。先闡述了人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀, 然后論述了應(yīng)用和推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性及可能性以及如何在我國(guó)進(jìn)行人力資源的開發(fā)和利用。
1 我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
我國(guó)是20世紀(jì)80年代開始引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的。至今已有20多年的歷史,但發(fā)展速度相對(duì)遲緩。在我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用中存在著人力資源的計(jì)量及其資本化,人力資源的折舊及其分期、人力資源的權(quán)益分派以及人力資源在報(bào)表上列示等四大難題,這些問題的存在使人力資源會(huì)計(jì)信息不能滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,影響了企業(yè)管理者應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)信息的積極性,人力資源會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用中存在的問題影響了人力資源會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的完善和人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。人力資源會(huì)計(jì)理論的研究具有探索性和超前性,在國(guó)際上尚未形成定論,在國(guó)內(nèi)更是因?yàn)橛|及了經(jīng)濟(jì)改革,尤其是國(guó)企改革的癥結(jié)——個(gè)人產(chǎn)權(quán)問題,因而在實(shí)踐上步履維艱。目前,國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的看法不一,分歧較大。一種觀點(diǎn)認(rèn)為,我國(guó)應(yīng)盡快設(shè)計(jì)出一套切實(shí)可行的人力資源會(huì)計(jì)制度,在具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)量和報(bào)告人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為,目前尚不宜將人力資源會(huì)計(jì)納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的體系之內(nèi),而主要應(yīng)用在管理會(huì)計(jì)中。原因主要有兩個(gè):目前我國(guó)尚無一套完整的、具體的、可操作的會(huì)計(jì)制度對(duì)人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,也沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此做出規(guī)范,而要在短期內(nèi)建立一套完整的、成熟的會(huì)計(jì)規(guī)則也非易事;我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已經(jīng)存在驚人的會(huì)計(jì)信息失真問題,加上人力資源的計(jì)量主觀性偏大,引入人力資源會(huì)計(jì)更可能加劇虛報(bào)、謊報(bào)等情況,進(jìn)一步扭曲單位的資產(chǎn)、權(quán)益、利潤(rùn)等信息。
2 推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性
人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)嶄新分支,其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,更為人力資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一直很重視對(duì)自然資源、資本資源的核算和控制,而到目前為止,對(duì)人力資源雖然在理論上承認(rèn)它是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主導(dǎo)的,起決定作用的生產(chǎn)要素,但在會(huì)計(jì)核算和控制方面,遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于前兩者。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)力的高速發(fā)展,人力資源在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用將越來越重要。不提高人力資源的整體素質(zhì),自然資源、資本資源的有配置就是一句空話,建立人力資源會(huì)計(jì),開展人力資源會(huì)計(jì)核算,掌握人力資源信息,加強(qiáng)人力資源開發(fā)和人力資源能力的建設(shè)已迫在眉睫。因此,在我國(guó)發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)具有緊迫的現(xiàn)實(shí)意義。完善人力資源理論體系,深入研究人力資源理論,是發(fā)展我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的重要前提。在人力資源理論體系中,人力資源的確認(rèn)和計(jì)量問題占有重要地位。
3 我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)面臨的困難
在西方國(guó)家, 人力資源會(huì)計(jì)盡管嘗試性地實(shí)施已有 30 多年, 但仍沒有大規(guī)模地應(yīng)用。目前, 我國(guó)正處于向國(guó)內(nèi)介紹和引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的階段, 理論界對(duì)此問題的研究剛剛起步, 實(shí)務(wù)中尚未得到應(yīng)用。
(1)相關(guān)的概念界定有明, 體系缺乏公認(rèn)性
首先,人力資源與人力資本概念界定模糊20 世紀(jì) 70 年代出現(xiàn)了“以人為本”的管理思想, 此后人力資源和人力資本概念的使用頻率不斷提高。但是在人力資源會(huì)計(jì)理論界, 對(duì)人力資源和人力資本兩者的關(guān)系一直沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。從有關(guān)人力資源的會(huì)計(jì)論著中不難看出,主流觀點(diǎn)認(rèn)為,人力資源與人力資本具有完全相同的主體—?jiǎng)趧?dòng)者。也就是說, 企業(yè)所有的勞動(dòng)力既是人力資源, 同時(shí)也是人力資本。企業(yè)錄用員工一方面作為人力資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)入人力資產(chǎn)賬,同時(shí)入人力資本賬。
其次,對(duì)人力資本與企業(yè)凈收益關(guān)系認(rèn)識(shí)不一。目前人力資本會(huì)計(jì)的研究都是基于公司制企業(yè)的法律框架進(jìn)行的, 關(guān)于人力資本與企業(yè)凈收益的關(guān)系, 目前認(rèn)識(shí)不一。相關(guān)研究文獻(xiàn)中有兩種提法: 對(duì)人力資本的激勵(lì)和人力資本參與剩余收益的分配。但既然人力資本是資本, 它為何不能像財(cái)務(wù)資本那樣參與收益的分配,而只是接受激勵(lì)呢?
(2)人力資源會(huì)計(jì)制度不完善。
為利益相關(guān)者提供人力資源相關(guān)信息, 有利于相關(guān)人員綜合評(píng)價(jià), 作出客觀判斷和決策, 是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的。但現(xiàn)今的人力資源會(huì)計(jì)尚不能納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中來。人力資源會(huì)計(jì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有相當(dāng)程度的差異, 沒有制度規(guī)定, 財(cái)務(wù)人員無法也不敢將人力資源信息列入對(duì)外報(bào)表。人力資源自提出后,未能形成一套切實(shí)可行的人力資源會(huì)計(jì)制度, 勢(shì)必會(huì)影響人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的推行。
4 實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的措施
(1) 更新人們的傳統(tǒng)觀念, 轉(zhuǎn)變管理者的模糊意識(shí)。
人力資源能否被視為一項(xiàng)資產(chǎn), 是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵所在。現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式經(jīng)過漫長(zhǎng)的歷史演變, 已發(fā)展為一套較為完整的科學(xué)體系, 對(duì)其每改進(jìn)一步都是傳統(tǒng)與新生的較量。尤其是將人力資源納入會(huì)計(jì)要素當(dāng)中, 涉及到人力資源的收益權(quán)問題, 這將影響到政府、企業(yè)投資者及其他利益集團(tuán)的切身利益。因此, 當(dāng)前, 會(huì)計(jì)界應(yīng)該盡快對(duì)這些基本理論問題進(jìn)行深入研究, 徹底糾正人們的思想誤區(qū), 轉(zhuǎn)變管理人員統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式舊觀念, 樹立人力資源新觀念。企業(yè)要把對(duì)人力資源的取得、招聘、使用等成本反映為一項(xiàng)資產(chǎn), 在勞動(dòng)
者的服務(wù)期限內(nèi)攤銷并轉(zhuǎn)化為實(shí)際費(fèi)用。職工可以用貨幣資金、科技成果和勞動(dòng)力資源等入股, 提倡勞動(dòng)力入股, 能真正體現(xiàn)勞動(dòng)者的主人翁地位, 使企業(yè)在自主經(jīng)營(yíng)的過程中有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃, 從根本上為完善人力資源會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。
( 2) 開辟人力資本計(jì)量的新途徑。
規(guī)范人力資源會(huì)計(jì)的核算與報(bào)告由于人力資源會(huì)計(jì)中對(duì)人力資本的確認(rèn)、計(jì)量隨意性較大, 對(duì)于采取哪種方法的爭(zhēng)議也很大, 在短時(shí)間內(nèi)解決問題是不可能的。我們可以參照西方在此問題上的解決方法, 比如美國(guó)的職工持股計(jì)劃或干股的方法。從現(xiàn)行的所有者權(quán)益中讓出一定比例,供勞動(dòng)者分享利潤(rùn), 不需要支付現(xiàn)金, 員工可參與分利。要通過會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度等規(guī)范人力資源的會(huì)計(jì)處理程序, 使得人力資源價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表上客觀公正地列示。但人力資源有別于物質(zhì)資源, 其內(nèi)容比較復(fù)雜, 僅僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表來揭示人力資源會(huì)計(jì)信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了信息使用者的需要的。所以還應(yīng)附加以下報(bào)告: 人力資產(chǎn)投資報(bào)告, 提供企業(yè)人力資產(chǎn)管理所應(yīng)耗費(fèi)或已耗費(fèi)的成本信息, 分析投資目標(biāo)是否達(dá)到, 投資效能是否理想等;人力資源結(jié)構(gòu)及變動(dòng)情況報(bào)告, 反映人力資源的結(jié)構(gòu)、變動(dòng)情況, 從而決定人力資源投資方向, 使資源結(jié)構(gòu)趨于合理化;人力資源效能報(bào)告, 反映人力資源的使用狀況, 以便決策者及時(shí)采取有效措施,提高人力資源利用效率。
參考文獻(xiàn)
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[2]苑會(huì)祥人力資源會(huì)計(jì)的探討[J].會(huì)計(jì)研究, 2000, (10).
關(guān)鍵詞：IT環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
中圖分類號(hào)：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-02
一、問題提出及分析
IT 在企業(yè)中扮演著重要的角色，近年來信息資產(chǎn)在企業(yè)中占總資產(chǎn)價(jià)值的比重不斷上升。如何合理地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，充分利用現(xiàn)有IT 資源有效地支持業(yè)務(wù)發(fā)展，成為企業(yè)發(fā)展過程中的重中之重。以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提升企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)的必經(jīng)路徑。
《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―――基本規(guī)范( 試行) 》于2001年6月由財(cái)政部公布，與此同時(shí)，財(cái)政部還公布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―――貨幣資金( 試行) 》。這兩個(gè)規(guī)范一方面作為《會(huì)計(jì)法》的配套措施，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營(yíng)效率、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的必要手段; 另一方面也標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的階段。內(nèi)部控制審核經(jīng)歷了從評(píng)價(jià)、審計(jì)到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的日趨成熟并向縱深發(fā)展的進(jìn)程。
當(dāng)前環(huán)境下，企業(yè)的信息化程度不斷提升，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨著新的問題，因此本文重在指明IT環(huán)境下，如何通過內(nèi)部會(huì)計(jì)會(huì)控制來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范作用
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性和會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會(huì)計(jì)工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護(hù)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，旨在保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。
內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的所包含的工作中隱藏有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有重要意義。在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度運(yùn)行的過程中加入風(fēng)險(xiǎn)管理，勢(shì)必達(dá)到良好的風(fēng)險(xiǎn)控制效果，全面提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，達(dá)到企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，提升收益的最終目的。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1.對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)控制制度的重要一環(huán)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的全面實(shí)施，將會(huì)通過會(huì)計(jì)程序的執(zhí)行，準(zhǔn)確、全面地記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的一切經(jīng)濟(jì)事務(wù)，及時(shí)察覺和外理一般意義上的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。通過內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格執(zhí)行，可以促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一致性和完整性，保證企業(yè)獲得可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。從而達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的目的。
2.對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具體又可細(xì)分為合法性控制、正確性控制、完整性控制和一致性控制四個(gè)部分。其中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制，可以通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的合法性控制和正確性控制兩個(gè)部分，對(duì)于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審查。其中合法性控制主要通過檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的的處理過程是否與規(guī)定的程序相一致，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的處理是否經(jīng)過授權(quán)或者管理層的批準(zhǔn)，是否存在無權(quán)決定或者超越權(quán)限的行為，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否進(jìn)行了及時(shí)的嚴(yán)格的監(jiān)督和審核。正確性控制則主要是通會(huì)會(huì)計(jì)記錄的正確性與否，來確定對(duì)于相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
3.對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的控制
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)與全面分析，明晰企業(yè)當(dāng)前所面臨的主要市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況，幫助企業(yè)制訂相關(guān)的市場(chǎng)策略，從源頭上將企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降至最低，進(jìn)而從根本上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)范的最終目的。
三、IT環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響
1.IT環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)的新問題
(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形式發(fā)生變化。IT環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式發(fā)生了根本性的變化：從手工環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)操作。在手工環(huán)境下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過后一步驟對(duì)前面所有工作的審核，檢驗(yàn)并修改前一步驟會(huì)計(jì)工作中的所有錯(cuò)誤，通過每一環(huán)節(jié)對(duì)全部環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)與復(fù)核，進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用，IT環(huán)境的逐步形成，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形成程序化的方式，相比之下，這一方式更加高效，也更具有準(zhǔn)確性，大大地提升了內(nèi)部會(huì)計(jì)的工作效率，同時(shí)，提升了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的準(zhǔn)確度。目前，計(jì)算機(jī)正逐步取代偉主統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)制度。
(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作內(nèi)容及范圍發(fā)生變化。IT環(huán)境的下企業(yè)信息化程度不斷提升，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不斷加強(qiáng)。原來由會(huì)計(jì)部門人員單一進(jìn)行的會(huì)計(jì)操作，在IT環(huán)境下，通過會(huì)計(jì)人員與計(jì)算機(jī)的人機(jī)交互作用，使得會(huì)計(jì)部門的工作內(nèi)容由原來的單一會(huì)計(jì)核算，轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的多種程序組合。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員也由會(huì)計(jì)人員專門進(jìn)行逐步演化會(huì)計(jì)人員同計(jì)算機(jī)系統(tǒng)操作人員的協(xié)同完成。正是在這種意義上來說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作內(nèi)容不斷增多，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作范圍逐步擴(kuò)大大。
(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的側(cè)重點(diǎn)發(fā)生變化。在手工會(huì)計(jì)模式下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是通過會(huì)計(jì)工作人員之間的分工和協(xié)作進(jìn)行相互牽制、檢驗(yàn)，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。在IT環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作人員與計(jì)算機(jī)的軟件系統(tǒng)共同完成相關(guān)的會(huì)計(jì)操作，從某種意義上說，計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)在內(nèi)部控制中起到更為重要的作用。因此來說，在IT環(huán)境下內(nèi)部控制要從兩個(gè)方面著手：對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的控制和對(duì)于會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的側(cè)重點(diǎn)傾向于對(duì)于人員和系統(tǒng)的雙重控制，在會(huì)計(jì)信息的處理過程中，這一側(cè)重點(diǎn)得到了充分的體現(xiàn)。
(4)企業(yè)的溝通模式發(fā)生變化。較傳統(tǒng)模式來講，IT環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部信息與溝通方式更加便捷與迅速。企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的各類信息，以及所需要的各類信息，通過計(jì)算機(jī)的傳遞，實(shí)現(xiàn)了同步化和同時(shí)化，因此來說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的信息更加及時(shí)和準(zhǔn)確，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率得到大大的提升。
綜上，IT環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式、內(nèi)容及側(cè)重點(diǎn)的不同，對(duì)于信息的及時(shí)準(zhǔn)確把控，都對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果的提升起到一定的作用。
2. IT環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求
(1)改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。首先優(yōu)化了企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，使財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)更趨于扁平化，提升企業(yè)的內(nèi)部溝通效率。其次，減少企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的層級(jí)，提升內(nèi)部控制能力。最后，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息化系統(tǒng)的全面運(yùn)用，改變了企業(yè)的人力資源政策，更加注得人力資源效能的提升，全面實(shí)現(xiàn)以人為本。
(2)提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作水平。內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)通過計(jì)算機(jī)軟件的全面運(yùn)用，工作的效率得以提升。同時(shí)，IT系統(tǒng)的全面運(yùn)行，也實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)化操作，大大地降低了人為因素，提升了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的準(zhǔn)確度，完善了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果。
(3)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)控制度。IT環(huán)境下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于軟件系統(tǒng)的依賴性不斷加強(qiáng)，會(huì)計(jì)工作人員對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)的依賴性日趨嚴(yán)重。在此前提下，如果計(jì)算機(jī)程序發(fā)生錯(cuò)誤，或者通過計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)漏洞進(jìn)行違規(guī)操作，其被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率較小，其造成的損害結(jié)果巨大，因此來說，IT環(huán)境下，建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)控制度勢(shì)在必行。
綜上所述，IT環(huán)境下，要求不斷改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作水平，不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)控制度，從而實(shí)現(xiàn)在IT環(huán)境下對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作效率的提升，達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的最終目的。
四、IT環(huán)境下進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
在IT環(huán)境下進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策如下：
1.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成風(fēng)險(xiǎn)控制軟環(huán)境
在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員中樹立牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成良好的風(fēng)險(xiǎn)防控文化氛圍，建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的軟環(huán)境，使從業(yè)人員明確風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性和可行性，形成其在日常工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和良好的風(fēng)險(xiǎn)控制作業(yè)習(xí)慣，從源頭上杜絕風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
2.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的硬件建設(shè)
首先，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，設(shè)計(jì)出具有實(shí)用性好、可操作性強(qiáng)和安全性高的信息系統(tǒng)。同時(shí)，保證會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)符合企業(yè)的實(shí)際，保證系統(tǒng)各模塊之間的融合。
其次，結(jié)合企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)了生過程中的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)計(jì)并完善一整套的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，這一系統(tǒng)，要在企業(yè)的信息化操作流程中得到完整體現(xiàn)。在企業(yè)的日常作業(yè)活動(dòng)中，通過信息系統(tǒng)，及時(shí)地對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的情況地進(jìn)行全面監(jiān)控。
第三，內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況及風(fēng)險(xiǎn)管控的需求，進(jìn)行運(yùn)態(tài)的可持續(xù)的改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)態(tài)跟蹤機(jī)制，切實(shí)達(dá)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的目的。
3.形成操作與監(jiān)控分離機(jī)制，實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理
全面風(fēng)險(xiǎn)管理要求對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作流程中的各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)形成風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、最終形成風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，以達(dá)到對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制的目的。
在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中，形成操作與監(jiān)控相分離的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)分權(quán)與制衡。形成內(nèi)部會(huì)計(jì)操作人員與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控人員的分離，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)的正常運(yùn)作，從而切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理作出一定的貢獻(xiàn)。
綜上，在IT環(huán)境下，要加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，就必須要調(diào)整內(nèi)部信息系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分利用信息化工具，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用，全面提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
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